Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ГУЛЯЕВ_organizaciya_turistskoy_deyatelnosti.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.03.2025
Размер:
1.7 Mб
Скачать

20.2 Особенности бухгалтерского учета и отчетности туристских

предприятий.

На основании Постановления Госкомстата России от 24 сентября 1992 года N 156 утверждена "Инструкция по учету платных услуг населению", где отражена особен­ность учета туристско-экскурсионных услуг.

В туристско-экскурсионные услуги включаются:

стоимость путевок на туристские маршруты и экс­курсионное обслуживание, куда входят: услуги пасса­жирского транспорта; проживание и питание в турист­ских гостиничных комплексах, туристских центрах, гости­ницах, турбазах, пансионатах, кемпингах; проживание в арендованных средствах размещения других ведомств и индивидуальном жилье граждан; экскурсионное, туристско-оздоровительное обслуживание; культурно-массовое обслуживание и т.п.

В туристско-экскурсионные услуги не включаются:

услуги, оказываемые туристам и экскурсантам сверх стоимости путевок и оплачиваемых ими дополнительно: прокат туристского инвентаря и снаряжения, фотогра­фий, парикмахерских, бань, саун, учитываемых в составе бытовых услуг; дискотек, игровых автоматов, кинозалов, учитываемых в составе услуг культуры; спортсооружений, учитываемых в составе услуг физической культуры и спорта; массажных, стоматологических и других лечеб­ных кабинетов, учитываемых в составе услуг здравоохра­нения; денежная выручка ресторанов, кафе, столовых, буфетов, полученная от дополнительного обслуживания туристов, а также другого населения, учитываемая в со­ставе товарооборота общественного питания.

На основании писем Минфина РФ от 10.04.96. и 16.06.94 гг., N 16-00-30-19 и 16-30-65-сооответственно, туристская путевка является документом строгой отчетности (типовые формы прилагаются).

Порядок формирования туристской услуги предпо­лагает заключение двух блоков договоров между:

  • туристской фирмой и клиентом;

  • туристской фирмой и другими предприятиями, у кото­рых фирма покупает услуги, чтобы формировать тур.

Рассматривая взаимоотношения туристской фирмы и клиента, следует отметить два варианта с точки зрения учета и налогообложения:

  • первый вариант: туристско-экскурсионное бюро само формирует тур и выпускает под него свою путевку;

  • второй вариант: туристская фирма перепродает тури­сту путевку, приобретенную у другой фирмы.

Исходя из п.21.15. Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления и упла­ты налогов, поступающих в дорожные фонды", оплата данных налогов по первому варианту производится по обычной производственной схеме, т.е. предприятие, реализующее свои товары (услуги). Для туристского предприятия продукцией собственного производства яв­ляется путевка (товарная форма туристской услуги), т.е. учет расходов производителя ведется на счете 20 -"Основное производство", а выручка от реализации пу­тевки отражается по кредиту счета 46 и показывается в форме N 2 - "Отчет о финансовых результатах и их ис­пользовании" в первом разделе "Финансовые результа­ты" по коду строки 010 (выручка от реализации услуг).

Данная выручка является объектом обложения нало­гом на пользователей автомобильных дорог и облагается по ставке п.19 Инструкции для производственной дея­тельности.

По второму варианту можно применить аналог: пе­репродажа без переработки, т.е. в этом случае ведется бухгалтерский учет и налогообложение по схеме торгов­ли, а перепродаваемая с наценкой путевка приходуется на счет 41 - "Товары". Тогда в форме 2 в строке 010 следует показать валовый доход как сумму реализован­ных торговых наценок. Выручка от реализации учитыва­ется по кредиту счета 46, и как полный товарооборот за­писывается по строке 101 - "Реализация товаров в про­дажных ценах" формы 2. Тогда объектом налогообложе­ния на пользователей автодорог является торговый обо­рот, отражаемый по строке 101 формы 2, а налог исчис­ляется по ставке, предусмотренной п. 19 Инструкции для исчисления его от товарооборота.

Если туристская фирма, в отличие от двух предыду­щих вариантов, оказывает услуги по реализации турист­ских путевок других фирм, то здесь может быть приме­нена схема учета и налогообложения для посредниче­ской деятельности. Здесь выручкой является комиссион­ное вознаграждение, которое отражается по кредиту счета 46 и записывается в строку 010 формы 2. Тогда налог на пользователей автодорог исчисляется с этой суммы согласно п.21.4. Инструкции и облагается по ставке в соответствии с п. 19 Инструкции для производ­ственной деятельности.

Льгота на НДС в соответствии с п. 12 "у" Инструкции ГНС РФ от 11 ноября 1995 года "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предоставля­ется только при наличии туристско-экскурсионной путев­ки и не распространяется на дополнительные платные услуги, оформленные другими документами. Иными сло­вами, льгота по НДС предоставляется только основному "производителю" услуг и не распространяется на ее "соисполнителей", т.е. предприятия, чьи отдельные (частичные) услуги вошли в путевку.

Не имеет льготы на НДС и туристское агентство (или агент) по реализации чужой путевки.

Если туристское предприятие имеет численность до 15 человек, включая работающих по договорам подряда и иным договорам (гражданско-правового характера), а его совокупный размер валовой выручки в течение года не превысил стотысячекратного минимального размера оплаты труда, то оно на добровольной основе может пе­рейти на упрощенную систему налогообложения в соот­ветствии с Законом Российской Федерации от 29 декаб­ря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

При этом предусматривается замена уплаты сово­купности федеральных, региональных , местных налогов и сборов - уплатой единого налога, исчисляемого по ре­зультатам хозяйственной деятельности за отчетный пе­риод.

Сохраняется для таких предприятий установленный порядок уплаты таможенных платежей, пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензион­ных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

В таких организациях ведется упрощенная схема бухгалтерского учета (без двойной записи, плана счетов и т.п.), установленная Министерством финансов Россий­ской Федерации.

Ставка единого налога установлена не более 30 % от совокупного дохода (включая федеральный и местный бюджеты) или 10 % от суммы валовой выручки (для неко­торых групп организаций).

По остальным позициям бухгалтерский учет и отчет­ность туристских предприятий ведется по аналогии с обычными предприятиями, в соответствии с действую­щими нормативно-правовыми актами и инструкциями.

Приложения:

Лицевая сторона

Типовая форма ТУР-1 Утверждена Министерством фи­нансов РФ 10 апреля 1996 г. N 16-00-30-19

Организация продавец: ___________________________________________________________

наименование, юридический адрес, тел./факс,

________________________________________________________________________________

адрес офиса, код ОКПО, лицензия на международную туристскую

________________________________________________________________________________

деятельность N

ТУРИСТСКАЯ ПУТЕВКА N _______

Тур ____________________________________________________________________________

наименование тура, код по ОКУН, по кодификатору, N сертификата

Покупатель:

Юридическое лицо _______________________________________________________________ наименование, Ф.И.О. руководителя, юридические,

________________________________________________________________________________

банковские реквизиты, тел/факс, адрес офиса

физическое лицо: ________________________________________________________________

Ф.И.О., данные ОП, ОЗП, адрес, тел. (служ., дом.)

________________________________________________________________________________

Список туристов: ________________________________________________________________

Ф.И.О., данные, ОП, ОЗП, адрес, тел. (служ., дом.)

________________________________________________________________________________

Наличие руководителя группы: ____________________________________________________

Продолжительность поездки: с "__" ________ по "__" __________ 199__ г

Маршрут поездки и страны (пункты) пребывания:

начало маршрута (город РФ, а/п, ж/д, авт., речи., мор. вокзал отъезда)

________________________________________________________________________________

пункты пребывания ______________________________________________________________

окончание маршрута (город РФ, а/п, ж/д, авт., речи., мор. вокз. прибытия)

________________________________________________________________________________

Пакет услуг: катег. проезд, билета ____________ гостиница _______________ номер _______

питание _____ виза _____ страховка _______________ трансфер ________________________

Экскурсионная программа: ________________________________________________________

кол-во экскурсий, способ передвижения

________________________________________________________________________________

Дополнительные оплаченные услуги: _______________________________________________

наименование Стоимость путевки: __________________________________________________________ руб.

сумма прописью

Дата продажи: "__" ___________ 199__ г

Продавец __________________________ Покупатель ________________________

М.П. М.П. (для организации)

________________________________________________________________________________

(наименование организации)