8. Приемы анализа

К приемам анализа, используемым при исследовании финансово-хозяйственной деятельности организации, относятся: сравнение, группировка, элиминирование, цепная подстановка, балансовый метод, построение графиков, диаграмм, обобщение и др.

Сравнение – важнейший прием анализа финансово-хозяйственной деятельности, он позволяет выразить характеристику явлений через другие однородные явления. Сравнение присуще каждому экономическому расчету.

Применение приема сравнения требует сопоставимости показателей и их однородности по ряду признаков, характеризующим анализируемые показатели.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий применяются следующие виды сравнения: отчетные показатели сравнивают с плановыми, плановые и отчетные показатели с показателями предшествующего периода, сравнение показателей данной организации с показателями передовых организаций, со среднеотраслевыми данными, с нормативами.

Сравнение отчетных показателей с плановыми позволяет установить оценку выполнения плановых заданий и их напряженность. Сравнение с показателями предыдущего периода характеризует динамику и темп роста производства, производительности труда и других показателей. Сравнение с показателями аналогичных организаций производится в целях изучения передового опыта и его распространения, а также выявление дополнительных резервов и более рационального использования ресурсов.

Сравнение со среднеотраслевыми данными дает возможность определить место, которое занимает анализируемая организация в отрасли. Большое значение имеет сравнение отчетных показателей с нормативными. Такое сравнение выявляет экономию или переход нормируемых ресурсов за различные отчетные периоды, что позволяет принимать необходимые управленческие решения в процессе выполнения плановых заданий.

Группировка – это выделение среди изучаемых явлений характерных групп по тем или иным признакам. Этот прием требует строго научного подбора факторов. Нельзя группировать показатели, влияющие на результаты работы, по случайным признакам. Правильная группировка хозяйственных явлений и процессов позволяет глубже и точнее изучить их, выявить резервы и определить влияние важнейших факторов на исследуемый показатель. Сгруппированные данные оформляются в виде аналитических таблиц.

Группировки должны быть экономически обоснованы. Поэтому группировке цифровых данных должно предшествовать уяснение экономической сущности изучаемых явлений. Группировка может производиться по одному или нескольким признакам.

Абсолютные и относительные величины.

С помощью абсолютных величин характеризуются размеры экономических явлений. В результате сравнения абсолютных величин однородных показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности получают относительные величины. Такое сравнение дает возможность установить, во сколько раз одна абсолютная величина отличается от другой. Относительные величины используются для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов развития производства и т. д. Относительные величины отражаются в коэффициентах, если один из сравниваемых показателей принимается за единицу или в процентах, если сравниваемый показатель (базисная величина) принимается не за единицу, а за 100.

Коэффициент представляет собой частное от деления одного абсолютного числа на другое. Например, коэффициент сменности определяется путем деления списочной численности рабочих в организации на численность рабочих, работающих в первую (наибольшую) смену.

Допустим, за отчетный год среднесписочная численность рабочих составила 748 чел., численность рабочих в первую смену – 456 чел., тогда коэффициент сменности будет равен: 748/456=1,64.

Проценты используются для характеристики степени выполнения плановых заданий, величины отклонения от плана, а также изменений уровня показателей отчетного периода по сравнению с предыдущим.

Например, план по выпуску продукции составляет 3400 тыс. руб., фактическое выполнение – 3569 тыс. руб., тогда выполнение плана: 104,7%(3560/3400*100).

Средние величины.

Для обобщающей характеристики качественно однородных экономических явлений пользуются средними величинами. Средняя величина устанавливает общие типичные черты. Средние величины позволяют получить обобщенную характеристику показателя деятельности организации в целом и ее подразделений (производительность труда, зарплата, уровень механизации производственных процессов и т. д.).

В процессе анализа применяются простые и взвешенные средние арифметические величины. Простая средняя величина определяется путем деления суммы абсолютных величин данного показателя на их число. Средневзвешенная арифметическая величина представляет собой частное от деления суммы произведений соответствующих чисел на сумму множимых.

Например, требуется определить средний разряд рабочих исходя из следующих данных: 2-й разряд – 4 чел., 3-й – 10, 4-й – 15, 5-й – 6 чел. Средний разряд составит: (2*4+3*10+4*15+5*6)/35=3,7.

Элиминирование – прием для установки влияний отдельных факторов на обобщающие показатели финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае последовательно рассматривают каждый фактор как переменный, предполагая, что остальные постоянные. В экономическом анализе элиминирование производится с помощью различных приемов: цепных подстановок, индексного метода, способа разниц.

Прием цепных подстановок используется при определении влияния различных частных показателей (факторов) на обобщающий показатель.

Суть данного метода заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого факторного показателя на фактическую величину в отчетном периоде, все остальные при этом считаются неизменными. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитают первый, из третьего – второй и т.д. Число расчетов на единицу больше, чем число показателей. На практике расчеты при плановых величинах можно взять в готовом виде из плана предприятия, фактические величины – из квартального или годового отчета. Отсюда следует, что можно сделать лишь промежуточные расчеты, а, следовательно, число расчетов будет на один меньше. Более точный расчет может быть получен при правильном ранжировании показателей-факторов: вначале учитывают влияние количественных показателей на результат, а затем качественных.

Например, требуется определить влияние двух факторов – средней численности рабочих и производительности труда – на выполнение плана по выпуску продукции, используя прием цепных подстановок (таблица 1.1).

Таблица 2.1

Показатели	План	Отчет	Отклонение от плана	% к плану
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	3400	3560	+160	104,7
Среднесписочная численность рабочих, чел.	310	302	-8	97,4
Средняя выработка одного рабочего, руб.	10968	11788	+820	107,48

План по выпуску продукции перевыполнен на 160 тыс. руб. (V_тп=Ч*В). Эта величина является объектом анализа. Необходимо установить как повлияли рассматриваемые факторы на перевыполнение плана. Вначале определяют влияние численности рабочих, а затем производительности труда, так как численность – количественный показатель, производительность труда – качественный. Применяя метод цепных постановок, производим следующие расчеты:

- все показатели плановые: 310*10,968 = 3400 тыс. руб.

- среднесписочная численность рабочих – фактическая, остальные показатели (производительность труда) плановые: 302*10,968 = 33,312 тыс. руб.

- все показатели фактические: 302*11,788 = 3560 тыс. руб.

Отклонение фактического выпуска продукции произошло:

– за счет уменьшение среднесписочного числа рабочих выпуск сократился на 88 тыс. руб. (3400-3312);

– за счет повышения выработки выпуск возрос на 248 тыс. руб. (3560-3312).

Совокупное влияние этих двух факторов на перевыполнение плана по выпуску продукции следующее:

снижение численности рабочих…………………………. -88 тыс. руб.

перевыполнение плана по выработке……………………+248 тыс. руб.

Итого +160 тыс. руб.

Прием цепных подстановок имеет один недостаток: результаты расчетов зависят от последовательности замены факторов. Следовательно, при применении приема цепных подстановок необходимо предварительно четко определить связь между отдельными частными показателями и производить подстановку их частных значений в формулу в такой последовательности, при которой обеспечивается получение правильных результатов расчета.

Прием разниц представляет собой упрощенный прием цепных подстановок, при котором для определения влияния на обобщающий показатель различных частных показателей исчисляют разницу между их фактическими и исходными (плановыми) значениями. Расчеты могут производиться как в абсолютных величинах разностей, так и в относительных (в процентах).

Индексный прием позволяет определить влияние факторов на обобщающий показатель в динамике. В процессе анализа индексы применяются для вычисления темпов роста и динамики показателей, характеризующих деятельность организации. С помощью индексного приема можно провести разложение по факторам относительных отклонений обобщающего показателя.

Для выявления влияния каждого фактора используется система факторных индексов. Если обобщающий показатель представляет собой произведение нескольких показателей (факторов), то при определении влияния одного из них другие фиксируются на базисном уровне (уровне отчетного периода).

Различают базисные и цепные индексы. Базисные индексы применяются при сравнении отчетных данных за ряд периодов с одним показателем, принятым за базу. Цепные индексы получаются при поочередном сравнении данных отчетного периода с предыдущим, когда последовательно изменяется база.

Балансовый прием дает возможность установить взаимосвязь показателей. В экономическом анализе используются различные балансовые сопоставления и увязки. Применяются эти приемы в случаях строгой функциональной зависимости. Например, общая сумма отклонений от плана по объему выпуска продукции должна быть равна итогу частных сумм каждого фактора.

В анализе финансово-хозяйственной деятельности балансовый прием находит широкое применение. Он используется при составлении балансов рабочего времени, материально-технического снабжения, при анализе финансовых показателей и т.д.

Многие отчетные формы организаций составлены таким образом, чтобы можно было применить балансовый прием анализа. Примером может служить бухгалтерский баланс, представляющий собой аналитическую таблицу, в которой применен метод балансовой увязки: по размещению и назначению средств (актив баланса) и по источникам их образования (пассив баланса).

Графический прием. При анализе финансово-хозяйственной деятельности наряду с составлением таблиц используется построение графиков. Графики являются не только средством наглядной иллюстрации хозяйственных процессов, но и методом научных исследований в экономики.

Способы графического изображения анализируемых показателей различны и зависят от особенностей изучаемых явлений. Различают графики по их назначению (диаграммы сравнения, хронологические графики, контрольно-плановые и различные их сочетания) и по способу их построения (линейные, столбиковые, круговые, координатные и др.). При составлении графика можно найти такой способ изображения, который наилучшим образом отвечает содержанию и экономической сущности анализируемых показателей.

Все изложенные приемы используются, когда между изучаемыми явлениями имеется определенная зависимость. Однако в практической деятельности бывает необходимо установить зависимость анализируемых показателей от нескольких взаимосвязанных факторов. В этих случаях применяются методы математической статистики, в частности теория корреляции. Корреляционный анализ в наглядной графической и математической форме позволяет установить зависимость между изучаемыми параметрами, выявить форму связи и оценить тесноту этой связи. С помощью коэффициентов корреляции устанавливают, какие из исследуемых факторов оказывают большее влияние на объект анализа.

Обобщение результатов анализа производится для того, чтобы выявить величину имеющихся резервов улучшения технико-экономических показателей деятельности организации. Обобщение заключается в группировке факторов, оказавших влияние на каждый показатель, и в определении их суммарного влияния.

Данные, получаемые при обобщении результатов анализа, позволяют определить влияние решающих факторов и на основе этого разработать первоочередные мероприятия по улучшению деятельности предприятия.