9. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Все организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по налогам и отчислениям: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль (доходы); налог с продаж автомобильного топлива; налог на недвижимость; налог за пользование природными ресурсами (экологиче­ский налог); акцизы; платежи за землю; подоходный налог с граждан; чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чер­нобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости; отчисления в республиканский фонд поддержки производ­ственной сельхозпродукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог; отчисления на финансирование расходов, связанных с со­держанием и ремонтом жилищного фонда, в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сель­хозпродукции и продовольствия и др.

Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом». Начис­ление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление - по дебету счета.

По расчетам с бюджетом записи по счетам будут следую­щие: начисление налога за пользование природными ресурсами (экологиче­ский налог), платежей за землю, чрезвычайного налога для ликвида­ции последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. и фонд защиты - Д-т 20 (25, 26, 23, 29), 44 и К-т 68; начисление налога на добавленную стоимость, налога на топливо, акци­зов, сельхозналога, фонд стабили­зации, на содержание жилищного фонда и др. – Д-т 46 и К-т 68; начисление налога на прибыль и доходы, налога на недвижимость и др. – Д-т 81-1 и К-т 68; начисление штрафных санкций и пени по расчетам с налоговой ин­спекцией – Д-т 81-2 и К-т 68; начисление подоходного налога с граждан – Д-т 70 и К-т 68; перечисление налогов и отчисле­ний в бюджет – Д-т 68 и К-т 51, 52.

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду на­логов в соответствующих ведомостях.

Организации кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. К внебюджетным фондам относятся отчисления: в инновационный фонд; в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти. Для этих целей предназначен активно-пассивный счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетный фонд, а по дебету – фактически перечисленные суммы в эти фонды.

Составляются следующие бухгалтерские записи: при отчислении во внебюджетный фонд – Д-т 20,79,81 и К-т 67; при перечислении сумм во внебюджетные фонды – Д-т 67 и К-т 51,52,50.

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому внебюджетному фонду в соответствующих ведомостях.

10. Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе хозяйственной деятельности у организаций воз­никает потребность выдачи наличных денег под отчет своим работникам. Наличные деньги могут быть выда­ны из кассы на операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

Аванс выдается по расходному кассовому ордеру. Новый аванс выдается при условии полного расчета по пре­дыдущему авансу.

О фактических расходах подотчетное лицо составляет аван­совый отчет с приложением к нему оправдательных документов. Передача аванса другим лицам запрещена. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы в той валюте, в которой получен аванс. К нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и кви­танции гостиницы. Окончательный расчет производится по фактически подтвержденным документально оформленным расходам с учетом установленных норм, по курсу Национального банка РБ на дату авансового отчета. Курсовые разницы, возникающие от текущего изменения курса белорусского рубля по отношению к инвалюте, отражается в учете на счетах 31 и 83.

Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер, который осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных документов по ко­мандировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса.

За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Бе­ларусь.

При переезде из одной страны в другую суточные оплачиваются по нормам для каждой страны в отдельно­сти. Расходы по проезду к месту командировки, и обратно, к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении про­ездных документов в обе стороны. Расходы за пользование в поездах постельными принадлеж­ностями возмещаются без предоставления проездных документов.

Для учета подотчетных сумм открывают активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операци­онные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм.

Записи по учету подотчетных сумм следующие: выдача сумм в подотчет на коман­дировочные и хозяйственные рас­ходы - Д-т 71 и К-т 50; списание командировочных расхо­дов согласно авансовому отчету по установленным нормам – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 71; возврат (удержание) неиспользо­ванных подотчетных сумм – Д-т 50 и К-т 71; поступление материальных ценно­стей, оплаченных за счет подотчет­ных сумм – Д-т 07, 10, 12, 41 и К-т 71; авансовый отчет командированного работ­ника утвержден сверх установленных норм расхода или состав­лен по истечении 3-х дней после возвращения из командировки - Д-т 81 и К-т 71 (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а у под­отчетного лица они прибавляются к заработку и облагаются подо­ходным налогом).

Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.