14. Процедура выборки данных (презентабельность выборки). Методы отбора (случайный, систематический, комбинированный).

Выборочный метод обследования, или как его часто называют выборка, применяется, прежде всего, в тех случаях, когда сплошное наблюдение вообще невозможно. Обследование может быть связано с уничтожением или порчей обследуемых единиц. Невозможно сплошное обследование и в тех случаях, когда обследуемая совокупность очень велика, практически безгранична.

При отборе элементов аудитор обязан соблюсти одно из основополагающих условий выборочного метода - репрезентативность. Это значит, что все выбранные им элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность попадания в выборку. Репрезентативность (равная вероятность попадания в выборку) достигается путем применения одного из следующих методов:

- случайным отбором;

- систематическим отбором;

- комбинированным отбором.

Неотъемлемым элементом выборочного исследования является выборочный риск, который возникает из-за того, что тестируется не вся совокупность элементов, т.е. всегда есть вероятность того, что выборка всё-таки была непредставительной.

Проведение выборочного аудита складывается из восьми этапов:

1. Конкретизация направлений проверки (постановка задач) - аудитор начинает подготовку к выборочной проверке конкретного участка бухгалтерского учета с определения локальных задач, которые преследует аудитор, проверяя данный участок. На постановку локальных задач влияет как общая цель аудита данного хозяйствующего субъекта, так и особенности отдельных проверяемых объектов.

2. Определение критериев отклонений - до начала процедуры тестирования аудитор определить критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки).

3. Определение генеральной совокупности. Генеральная совокупность — это все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности). 4. Выбор метода отбора. Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки. Представительная (репрезентативная) выборка — это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности. Отбор элементов из генеральной совокупности может осуществляться в виде вероятностного и невероятностного отбора.

При вероятностном отборе существует равная вероятность того, что каждая единица генеральной совокупности может быть выбрана. При невероятноствных методах аудитор сам решает, какую единицу выбрать.

5. Определение объема выборки. При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Для уменьшения выборочного риска аудитор может прибегнуть к двум способам: увеличить объем выборки и использовать подходящий метод отбора. 6. Получение выборки и выявление отклонений. После выбора и исследования элементов генеральной совокупности найденные отклонения (ошибки, нарушения, недочеты, замечания) необходимо отразить в рабочей документации аудитора (в соответствии с требованием правила (стандарта) "Документирование аудита" аудитор должен документировать все стадии проведения проверки и анализа ее результатов).

Для любой выборочной проверки аудитор обязан:

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

в) оценить риски выборки.

7. Анализ обнаруженных отклонений. После отбора и проверки элементов, но до составления окончательного вывода по результатам выборочного исследования аудитор должен изучить каждое выявленное отклонение (ошибку).

8. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке. После изучения каждого отклонения (ошибки) в отдельности, аудитор обязан распространить (экстраполировать) результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

Случайный отбор по таблице случайных чисел. Это список случайных чисел, объединенных в табличную форму для облегчения их выбора. Правильное использование таблицы случайных чисел является важной составляющей для гарантированного получения репрезентативной выборки.

Систематический случайный отбор заключается в следующем:

1.объем генеральной совокупности делят на объем выборки для получения частного k, так называемого "шага выборки";

2.в генеральной совокупности выбирают случайный исходный элемент;

3.отбирают каждый k-й элемент.

Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.