15Понятие хронологической и систематической записи. Корреспонденция счетов.

Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами:

– хронологическим;

– систематическим.

Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются.

Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными.

Данные об отдельных объектах учета хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки.

Хронологическая запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам и т. д.

Назначение хронологической записи – контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т. е. контроль систематической записи.

Систематической записью называется систематизированная группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета, необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции.

Корреспонде́нция счето́в в бухгалтерском учёте — система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций.

Взаимосвязанность достигается путём двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счётной формулой или бухгалтерской проводкой.

16Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

Счета синтетического и аналитического учета

Hа счетах, открытых на основании бухгалтерского баланса, учет ведется в обобщенном виде. Обобщенные данные необходимы для контроля за общим движением средств и их источников. Обобщенное сальдо нужно для составления баланса. Счета, на которых ведется обобщенный учет средств и их источников, называются синтетическими, а учет на них синтетическим. Синтетический учет ведется только в денежном измерителе.

Для контроля за выполнением плановых показателей, за сохранностью имущества, состоянием расчетов данных синтетического учета недостаточно.

Конкретную информацию можно получить из данных аналитического учета или их аналитических счетов.

Аналитические счета представляют собой составные части соответствующих синтетических счетов. Они открываются ко всем счетам синтетического учета. По отношению к балансу они бывают также активными или пассивными. Аналитический учет ведется не только в денежном выражении, но и в трудовом и натуральном измерителе.

Хозяйственные операции записываются и на счета синтетического и на счета аналитического учета. Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов, по аналитическим счетам должны быть равны сальдо и соответствующим оборотам того синтетического счета, к которому они открыты. В этом состоит взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические:

синтетические служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов;

аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», счет «Расчетный счет», счет «Уставный капитал».

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета:

Отражение хозяйственных операций по синтетическим и аналитическим счетам - это текущий бухгалтерский учет. Поскольку баланс всегда характеризует наличие и состояние хозяйственных средств и их источников формирования в стоимостном измерителе на определенную дату, то для текущего отражения изменений этих средств и источников предназначены счета. Счета открывают на основании данных баланса, запасы которого на начало месяца в виде начального сальдо записывают: на активных счетах - по дебету, на пассивных счетах - по кредиту.

В течение месяца из журнала регистрации хозяйственных операций сделаны корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) переносят на открытые на основании баланса синтетические и аналитические счета. В конце месяца по каждому синтетическим и аналитическим счету подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (остаток на конец месяца).Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются с помощью оборотных Как видим, оборотная ведомость обобщает данные текущего синтетического учета, давая информацию об изменениях хозяйственных средств и их источников за отчетный период, а также их состояние на начало и конец отчетного периода.

Если правильно записаны начальные сальдо (остатки) на счетах, разнесены все корреспонденции по счетам (бухгалтерские проводки), подсчитанные обороты и выведены конечные остатки (сальдо), то в оборотной ведомости имеют место три пары равенств.Равенство итогов первой пары граф обусловлена равенством итогов актива и пассива баланса, который является основанием для записи на синтетических счетах начального сальдо.

Равенство итогов второй пары граф обусловлена двойной записью операций, согласно которым каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается по дебету и кредиту разных счетов.

Равенство итогов третьей пары граф обусловлена двумя предыдущими равенства: если начальные остатки (сальдо) на синтетических счетах равны между собой (баланс начальный), а также уровни суммы оборотов по дебету и кредиту (оборотный баланс), то и остатки (сальдо) на конец отчетного периода в итоге должны быть равны между собой (конечный баланс).Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибках, допущенных в учетных записях или при составлении оборотной ведомости. Типичными ошибками при этом могут быть:

• невнимательность при записи (отображении) сумм бухгалтерской проводки на счетах.

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и выводе сальдо по каждому счету.

• невнимательность при переносе записей из синтетических счетов (суммы сальдо и оборотов) в оборотной ведомости.

• арифметические ошибки при подсчете итогов соответствующих граф оборотной ведомости.

Полноту учетных записей на синтетических счетах проверяют путем сравнения итогов дебетовых и кредитовых оборотов в оборотной ведомости по итогам Журнала регистрации за отчетный период. При полном отражении всех хозяйственных операций итог Журнала регистрации (хронологический учет) должен быть равен итоге оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости (систематический учет).

Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для составления бухгалтерского баланса и заполнения формы финансовой отчетности. Кроме того, оборотная ведомость является важным источником информации для оценки и экономического анализа движения активов и пассивов предприятия. Так, по данным оборотной ведомости можно определить структуру активов и пассивов и сдвиги, происходившие в отчетном периоде, рассчитать показатели (коэффициенты) движения активов и пассивов, интенсивность их изменения, провести сравнительный анализ динамики финансового состояния и ликвидности активов предприятия.

Итак, оборотная ведомость по синтетическим счетам являются способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета с целью проверки полноты и правильности учетных записей и характеристики движения средств и их источников за отчетный период.Рассмотрена оборотная ведомость дает общую информацию о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов, их структуру как по активам, так и по источникам.