3Приемы и способы экономического анализа, его роль в системе управления предприятием.

Приемы и способы экономического анализа:

1.2.2.1 Приемы и закономерности их отражения в методике экономического анализа.

Изучая содержание метода науки анализа, выяснили, что определяющим фактором его развития является выработка практических приемов. Каракоз свидетельствует, что приемы обогащают содержание метода, Савицкая определяет методику как совокупность приемов. Но противоречия здесь нет, поскольку на самом деле прикладная наука, особенно на начальном этапе своего развития, довольно тесно связана с практикой. Любая научная методика анализа базируется по крайней мере на двух составляющих[12, с. 14-15]:

M = f(K, N), где:

M — методика анализа как функция f от наборов переменных K и N;

K — система категорий, которыми оперирует анализ;

N — научный инструментарий анализа.

Среди категорий анализа ФХД можно выделить известные основные (оборот, выручка, прибыль, убыток, запасы, кредиты и т.д.) и производные бухгалтерские и финансовые показатели (ликвидность, рентабельность, финансовая устойчивость и др.). Аппарат (инструментарий) анализа базируется на специальных методах и моделях, среди которых встречаются статистические, эконометрические, экономико-математические, экспертные и другие. Однако большинство методик базируется на классических формализованных схемах аналитических зависимостей показателей друг от друга, причем результаты могут быть представлены в различных формах (таблицы, графики и т.д.). Именно эти методы наиболее хорошо формализуются и достаточно легко и надежно программируются на ЭВМ.

Шеремет считает, что в приемах метода экономического анализа отражается его системный, комплексный характер. Системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единству изучаемого процесса в его целостности. Системность экономического анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета, планирования, управления, экономической кибернетики и др.).

Способы и приемы экономического анализа Шеремет и Каракоз условно подразделяют на две группы: традиционные и математические. К первой относятся такие способы и приемы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса. Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, когда был налажен выпуск быстродействующих ЭВМ.

В число основных традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода. Среди них Каракоз выделяет простые и сложные приемы. Это связано с тем, что одни способы предполагают менее преобразующую степень обработки информации, чем другие.

Прежде чем говорить о математических приемах, нельзя оставить без внимания предложенную классификацию приемов Ковалевым. Суть в том, что он все приемы подразделяет на формализованные и неформализованные. Это связано как раз таки с тем, что экономические явления системны и взаимозависимы, и являются результатом социальной необходимости. Экономические явления подвержены изменениям под влиянием сигналов от политических, культурных, правовых и других надстроек экономических отношений. Поэтому, как правило, выводы и способы исследований экономических явлений предполагают множество ограничений и условий. Практика же требует системного знания и учета всех веских факторов и прибегает к любым способам, которые дают результаты. Тогда имеют место так называемые неформализованные приемы. В некоторых из них присутствуют математические способы, а некоторые являются объектами исследований современной математики. Так, например, методы экспертных оценок насыщены приемами сложных математических методов. Традиционные методы также являются математическими. Понятие традиционные методы имеет оттенок некоторого историзма, т.е. что-то в свое время завершенное, сложившееся и не требует развития. Поэтому в этой классификации важнее выделить не математические приемы, а современные. Определение формализованных и неформализованных приемов представляется более значимым. Далее Ковалев в числе формализованных выделяет классические, традиционные и другие приемы. На первый взгляд может показаться, что мы говорим об одном и том же определяющем критерии. Будь то классические или традиционные приемы, есть определяющий признак – это степень исторического совершенства и применения. Различие в том, что традиционные приемы относятся к национальному развитию науки, а классические являются общечеловеческим фондом научного знания.

Применение математических приемов необходимо для количественных измерений свойств, содержания и структуры экономических явлений. Модель анализа примерно может выглядеть, как указано в приложении. Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики[9, с. 63].

1.2.2.2 Элементы общей методики.

Элементы общей методики или общие элементы частных методик выделяются исторически и логически. В число основных традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода.

Количественные методы финансово-экономического анализа подразделяются на статистические, бухгалтерские и экономико-математические[23, с. 91-93].(прил.)

Таким образом, методика экономического анализа включает в себя инструменты традиционного и классического содержания, которые в литературе по теории экономического анализа предлагаются в достаточно структурированной единой форме, а также инструменты частного характера, содержание которых зависят от цели анализа, специфики объекта анализа, степени совершенства научного знания о сущности предмета анализа. Если обратиться к теоретическому анализу построения методики, то корни выделения частной методики легко видеть. Познание объекта в экономическом анализе, как науке, так и процедуры, начинается с моделирования.

Модель как известно представляет объект исследования или расчетов и определяет характер формального аппарата, используемого для описания задачи и выполнения необходимых вычислений[18, с. 73]. Следующий этап выделение предмета в научном исследовании или в процедуре анализа постановка задачи. Далее использование принципов естественных наук позволяет выделить математические функции, содержащие все еще экономический смысл. Наконец построение алгоритма отражает уровень естественных наук и техники. Так существует утверждение:

«Алгоритм в принципе не предполагает наличия какого-либо оригинала (единственным исключением является описание детерминированного процесса или процедуры). Вопрос «Алгоритм Чего?» имеет смысл только по отношению к функции»[18, с. 96].

Связь между объектом любой практической проблемы и компьютером может быть представлена следующей схемой[18, c. 91]:

ОБЪЕКТ - МОДЕЛЬ - ЗАДАЧА - ФУНКЦИЯ - АЛГОРИТМ - ВЫЧИСЛЕНИЕ.

В приложении указан механизм построения методики от указанной концепции. Пример оценки эффективности основных фондов предприятия можно представлен в приложении. Решение различных Задач для одной Модели ведет в общем случае к использованию различных аппроксимирующих Функций, а, следовательно, различных Методов, различных Алгоритмов и различных коэффициентов для коррекции результатов вычислений[18, с. 64], что мы видим в представленных схемах.

Краткое содержание и характеристика элементов общей методики указаны в приложении.

1.2.2.3 Элементы частной методики.

Как было отмечено выделение частной методики может иметь истоки на каждом этапе исследования. Выделение особенностей объекта исследования, таковыми для АХД являются отраслевые особенности, технологические, территориальная среда и т.п., требуют привлечения частного внимания, привлечения знаний различных наук. Исследование особенностей в экономике особенно сложно, законы теории экономики обнаруживаются в анализе закономерности, массовости явлений. Т.о. элементы неопределенности, заполняются гипотезами или мнениями отдельных групп субъектов. Поэтому интеграция дескриптивного знания об объекте посредством заполнения неопределенности субъективными мнениями и гипотезами обуславливает возможность ряда моделей объекта. А дальнейшие возможности вариации исследовательских подходов указаны в приложении. Условно элементы частной методики можно определить как предмет экономико-математических методов. Наука ЭММ использует знания таких наук, как исследование операций, математический анализ, теория принятия решений, математическая статистика и т.п. для алгоритмизации моделей, а также теории общественных наук (теория социального выбора, теории частного и общего равновесия, теория систем и др.) для формализации явлений. Наиболее часто используемые приемы отражены и описаны в приложении.

Экономический анализ и его роль в управлении предприятием:

Экономический анализ представляет собой объективно необходимый элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. При помощи экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления. Многообразие функций экономического анализа в системе управления производством порождает многообразие его целей и задач, содержания, методов и организационных форм. Особую роль экономический анализ играет в рыночной экономике, где он во многом носит ситуационный характер, приспосабливаясь к условиям неопределенности, характерным для рыночной экономики.

Хозяйственная деятельность предприятий осуществляется в условиях рыночной экономики. Основными принципами рыночной экономики являются:

- многообразие форм собственности и преобладание частной собственности;

- наличие рынков труда, капиталов, товаров и услуг:

- достаточная экономическая и юридическая самостоятельность, свобода предпринимательства в рамках законодательства и условий налогообложения;

- личный интерес как главный мотив поведения, самоокупаемость и рентабельность коммерческих организаций;

- свободная конкуренция и свободное ценообразование:

- устойчивая финансово-денежная система при допущении небольшой инфляции (до 35% годовых);

- ограниченная роль государства в экономике, сводящаяся к регламентации правил экономического поведения субъектов хозяйствования и обеспечению охраны правил рыночной игры, т.е. принципов рыночной экономики.

В рыночных условиях предприятие «плавает» самостоятельно в хаотичном, иногда бурном море свободной конкуренции. Основой хозяйственной деятельности предприятия являются финансы, бухгалтерский учет и анализ, финансовый контроль, особенно в форме аудита.

Коммерческая организация (предприятие) — это организация хозяйственной деятельности (коммерческого дела) с целью получения прибыли. По О. Бальзаку, «жизнь — это чередование всяких комбинаций. их нужно изучать, следить за ними, чтобы всюду оставаться в выгодном положении». Эти слова верно характеризуют жизнь коммерческого предприятия, где единственным средством «слежения», характеристики экономики предприятия является ведение счетов (вот почему бухгалтерию называют «языком бизнеса»). Средством «изучения» жизнедеятельности предприятия является анализ, позволяющий принимать наиболее рациональные решения в хаосе изменяющихся событий.

Основные функции предприятия — это снабжение, производство и сбыт товаров, продукции и услуг. Экономическими условиями выполнения этих функций являются три рынка: финансовый, купли и продажи. Хозяйственная деятельность получает финансовое обрамление (рис. 1.3).

На рисунке производственное предприятие — четырехугольник, разделенный пунктирной линией на верхнюю часть (реальная деятельность, состоящая из трех основных функций — снабжение, производство и сбыт) и нижнюю часть — бухгалтерию, которая отражает реальный процесс в денежном обороте капитала. Кругооборот капитала можно выразить формулой ДТ...П...ГД*

Кругооборот капитала, рассматриваемый не как единичный акт, а как непрерывный процесс, называют оборотом капитала. Если за период (например, год) капитал совершает несколько кругооборотов, то Д' — выручка от продаж за период.

Таким образом, в процессе воспроизводства (как правило, расширенного) капитал проходит три цикла: снабжение, производство и сбыт. В соответствии с циклами воспроизводства процесс бухгалтерского учета состоит из пяти основных этапов учета: 1) учет заготовления; 2) учет складских запасов; 3) учет производства: 4) учет готовой продукции; 5) учет продаж и расчеты. Все эти этапы получают отражение в плане счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет — практически единственная возможность информационного обеспечения экономического анализа и выработки управленческих рещений по осуществлению принципа бережливости в хозяйственной деятельности.

Коммерческое предприятие — это взаимоотношение разных партнерских групп, участников коммерческого дела. Такие партнерские группы непосредственно заинтересованы в результатах, успехах и неуспехах предприятия, анализируют информацию с точки зрения своих интересов для принятия своих рещений. Перечень основных партнерских групп, их вклад в хозяйственную деятельность предприятия. требования в отношении компенсации своего участия, цели и интересы, которые они преследуют при анализе предпринимательской деятельности, а также объекты анализа систематизированы в табл. 1.1.

В отличие от непосредственно заинтересованных пользователей информации о предприятии, существует целая группа опосредствованно заинтересованных пользователей, у которых есть своп цели и интересы. Это аудиторские и консалтинговые фирмы, страховые компании, фондовые биржи, юридические фирмы, профсоюзы, регулирующие органы, пресса и т.д. Важно отметить неравные возможности доступа к информации. Только менеджеры предприятия и в какой-то степени акционеры могут анализировать данные всего системного бухгалтерского учета и отчетности. Остальные пользователи информации базируют свои выводы и принимают рещения на анализе в основном только публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью анализа финансовой отчетности яяяяется оценка прочной деятельности по данным отчета и положения на момент анализа, а также оценка будущего потенциала предприятия, т.е. прогноз дальнейшего развития предприятия. Для достижения данной цели международными стандартами рекомендуются три основных этапа в ходе анализа.

Первый этап состоит в выборе подхода к анализу, конкретизирующего цель анализа. Возможны такие подходы, как:

1) сравнение данных предприятия (фирмы) с нормативами. За нормативы принимаются средние показатели по всей мировой рыночной экономике (например, средняя норма прибыли или рентабельности), средние показатели по стране, но отрасли, а также показатели своего бизнес-плана. Такой подход позволяет оценить уровень развития предприятия (достижение рентабельности активов

Характеристика основных групп пользователей информации предприятия

1 Собственники

2 Администрация.

3 Персонал, служащие

4 Поставщики

5 Покупатели, клиенты

6 Заимодавцы.

7 Общество, налоговые и статистические органы

Статистическая и финансовая отчетность выше среднего уровня говорит о прогрессивности коммерческого дела и, наоборот, низкий уровень рентабельности — путь к банкротству):

2) сравнение данных фирмы во времени. Такое сравнение говорит о развитии фирмы в динамике, позволяет осуществить прогноз будущего потенциала, что очень важно для оценки стоимости фирмы:

3) сравнение данных фирмы с данными фирм-конкурентов, оценка ее конкурентоспособности. Такой анализ жизненно важен для фирмы, ибо требует достижения сопоставимости показателей разных фирм из-за разной учетной политики н других условий.

Именно эта задача решается на втором этапе процесса анализа, посвященном оценке качества информации вообще и особенно информации о доходах и прибыли. Анализ «качества» прибыли — специальный раздел финансового анализа: чистая прибыль — «сердце вина» всех финансовых показателе!!, но насколько она показательна?

Третий этап — сам анализ. Основные приемы (методы в широком смысле), рекомендуемые международными стандартами анализа финансовой отчетности, сводятся к следующим:

- чтение отчетности и анализ абсолютных показателе!!;

- горизонтальный анализ, т.е. рассмотрение показателей в динамике, как правило, за два года или на начало п коней отчетного периода;

- вертикальный, т.е. структурный, анализ. Например, итог баланса принимается за 100% и определяется удельный вес основных групп актива (основного и оборотного капитала) или пассива (собственного и заемного капитала);

- трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя (позиции), очищенной от случайных влияний и особенностей отдельных периодов. С помощью тренда (например, средний темп прироста продукции) формируются возможные значения показателе!! в будущем. т.е. ведется перспективный, прогнозный анализ:

- анализ финансовых коэффициентов, т.е. расчет относительных показателе!! по данным отчетности (например, коэффициенты рентабельности активов, продукции, рыночной устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т.д.). которые в целом характеризуют финансовое состояние предприятия. Перечисленные основные приемы анализа финансовой отчетности конкретизируются в огромном арсенале методов, которые разработаны наукой экономического анализа и широко применяются для рещения разнообразных задач хозяйственного управления.