39. Функции налога.

Четыре основных функции: фискальной, стимулирующей, распределительной и регулирующей. - Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Эта функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство постоянно взаимодействует с участниками производственного процесса, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении. - налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений. Нужно отметить, что в понятие стимулирующей функции вкладывается как положительное, так и отрицательное значение. Это объясняется силой налогов как инструмента стимулирования или подавления производственной и предпринимательской активности. Стимулирующая функция означает, что налоги способны оказывать серьезное воздействие на производство, стимулируя или, наоборот, сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, увеличивая или сокращая платежеспособный спрос, как предприятий, так и населения. - распределительная, а точнее перераспределительная, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части – в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как объективно и само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требовались средства для выполнения своих функций, изымаемые в форме налогов. - Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматривать эти процессы как проявление регулирующей функции налогов. Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. - Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Однако внутреннее единство функций не исключает противоречий между ними, заложенных в самой сущности налогов. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений: фискальная – отношения налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая – отношение государства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государственного бюджета и ограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеличения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, иначе могут последовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоречий должен достигаться оптимальный баланс интересов государства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

43-48

49. Правовая конструкция налога – это закрепление всех элементов налога для признания его законно установленным средством платежа. В соответствии с п.5 ст.6 НК налог считается установленным в том случае, когда определены плательщики, а также следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения

2) налоговая база

3) налоговый период

4) налоговые ставки

5) порядок исчисления налога

6) порядок и сроки уплаты налогов

Плательщики – это физические и юридические лица …

Под организациями понимаются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, хозяйственные группы (п.2 ст.13 НК), хозяйственные товарищества. По месту нахождения организации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ, от источников, находящихся за пределами РБ, по имуществу. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами РБ. Несут налоговую обязанность за деятельность которая осуществляется в РБ, от источников в РБ, по имуществу на территории РБ.

Физические лица – граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства. (п.6 ст.13 НК).

Налоговыми резидентами в соответствии с п.1 ст. 17 НК признаются физические лица, которые фактически находятся на территории РБ не менее 183 дней в году. В качестве физического лица под налогоплательщиком (п.1 ст.19 НК) выделяют ИП.

Объекты налогообложения. В соответствии с п.1 ст. 28 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика возникают налоговые обязательства. Объекты: товары (ст.29 НК), работы и услуги (ст.30 НК), реализация товаров, работ услуг и имущественных прав. Также доходы (ст.34 НК), проценты и дивиденды (ст.32 НК).

Налоговая база. В соответствии С П.1 ст.41 НК налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база – количественная характеристика предмета налога.

Налоговый период. В соответствии с п.1 ст.42 НК налоговый период – это календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляются сумы налогов, сборов и пошлин.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налогообложения (п.2 ст.41 НК).

Порядок исчисления налогов – процессуальное действие, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумы налогов на основании налоговой базы, налоговой ставки, а также налоговых льгот. Сума налога, подлежащая уплате, определяется путем умножения исчисленной налоговой базы на налоговую ставку.

Порядок уплаты налогов. В соответствии с п.1 ст.46 НК уплата налогов производится путем разовой уплаты всей причитающейся сумы или ином порядке, предусмотренном указом президента и т.д.

Сроки уплаты налогов. Срок – установленный налоговым законодательством период времени, в течение которого налогоплательщик должен исполнить обязательство по уплате налогов. Срок уплаты налогов может определятся указанием на событие, которое должно совершить, произойти, или действие, которое должно быть совершено (п.3 ст.45НК).

Факультативные элементы.

К ним относятся налоговые льготы.

В соотв с п.1 ст.43 НК налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества, включая возм-сть неуплаты налога, сборов либо пошлин, либо уплаты в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в следующих видах:

1)освобождение от налогов, сборов и пошлин

2)понижение размера налоговой ставки

3)возмещение суммы уплачиваемого налога, сбора, пошлины

4)в виде дополнительных по отношению к учитываемым при определении налоговой базы для всех плательщиков выплат скидок, уменьшающих налоговую базу

50. Двойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами.

Различают международное экономическое двойное налогообложение (два различных субъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода) и международное юридическое двойное налогообложение (один и тот же доход одного и того же субъекта облагается более чем одним государством).

Республика Беларусь имеет международные соглашения об избежании двойного налогообложения более чем с 60 странами мира.

Соглашения об избежании двойного налогообложения могут предусматривать, в частности, иные ставки налогов, иные правила налогообложения доходов резидента одной из договаривающихся стран, возникающих из источников в другой стране, и т. д.

В случае расхождения с нормами белорусского законодательства имеют приоритет предписания международных соглашения.

Чтобы получить освобождение от уплаты налога на доходы в Республике Беларусь иностранная организация должна предоставить в белорусский налоговый орган подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Республика Беларусь имеет соглашение об избежании двойного налогообложения.

Такое подтверждение делается в виде заявления (по форме, утвержденной законодательством Республики Беларусь), на котором должна стоять отметка компетентного органа страны заявителя, подтверждающая указанные в заявлении сведения.

Кроме того, подтверждение может быть оформлено в виде справки свободной формы, выданной компетентным органом страны заявителя.

Такая справка должна иметь следующие обязательные реквизиты:

дата выдачи (или на какой период действительна);

полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес, а в случаях, предусмотренных законодательством, — банковские реквизиты;

подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде.

Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации может представляться в налоговые органы Республики Беларусь как до, так и после уплаты налога.

Подтверждение действует, по общему правилу, в течение 1 года.