Глава 12. Анализ затрат

В ыводы. Затраты можно классифицировать несколькими способами, как с бух­галтерской, так и с экономической точки зрения. Не существует единого определения затрат, которое подходило бы для всех случаев. Поэтому аналитику следует обратить особое внимание на правильность определения затрат в каждой конкретной ситуации. Лицо, ответственное за принятие решений, не должно использовать единственную концепцию затрат в ущерб другим.

Теория затрат: функции «затраты-выпуск»

Главным принципом, лежащим в основе теорий затрат, является существование од­нозначной функциональной связи между затратами и объемом производства фирмы, т.е. ТС — fiQ). Соответственно, могут существовать и другие независимые переменные, от­личные от объема производства, которые могут повлиять на затраты, такие, как объем партий изделий и коэффициент использования производственных мощностей. Однако предполагается, что затраты, обусловленные этими переменными, остаются постоянны­ми. Соответственно, они считаются постоянными и при построении кривых затрат.

Точная природа (т. е. форма) данной кривой затрат — постоянных, переменных, общих, средних или предельных — зависит от производственной функции для данных цен на вводимые факторы. Полученные таким образдм кривые являются статически­ми, т.е. они показывают лишь то, как меняются затраты с изменением объемов произ­водства при постоянных ценах на вводимые факторы.

Постоянные и переменные затраты

Обычно экономисты делят затраты на две большие группы — постоянные и пере­менные. Использование этих терминов может повлечь,за собой множество недоразуме­ний, если сразу не запомнить, что они относятся к общим затратам каждого вида, отнесенным к общему объему производства для данной производственной функции. Постоянные затраты - это те затраты, которые не меняются непосредственно (т.е. не являются функцией) с изменением объема, производства. Эти затраты связаны с по­стоянными издержками денежных средств в каждый период, т.е. они не зависят от объема производства. Примерами таких затрат могут служить арендная плата, налоги на собственность и аналогичные выплаты, проценты по облигациям и амортизацион­ные отчисления.

Общие постоянные затраты не являются постоянными в том смысле, что не меняют­ся никогда. Они могут меняться и меняются достаточно часто, но их изменения не свя­заны с изменениями объемов, т.е. с изменениями размера предприятия, страховых от­числений или финансовых договоренностей. Следовательно, так как общие постоянные затраты для целей краткосрочного анализа являются постоянными относительно общего объема производства, постоянные затраты на единицу продукции будут меняться в зави­симости от объема производства, т.е. с его увеличением будут непрерывно убывать.

С точки зрения экономиста, синонимом постоянных затрат являются накладные расходы. Для бухгалтера этот термин означает косвенные затраты. Накладные расходы в бухгалтерской литературе обычно включают в себя некоторые постоянные затраты, а также затраты, которые по своей природе являются переменными. Это расхождение может привести к тому, что при технических обсуждениях проблемы в один и тот же термин вкладывается разный смысл.

Переменные затраты являются функцией объема производства. Примером перемен­ных затрат являются издержки на материалы, энергию, рабочую силу и снабжение. Об­щие переменные затраты прямо, а иногда и пропорционально, зависят от объема произ* водства. Для определенных диапазонов значений объемов производства зависимость

382

щих nepei

Теория затрет: функции «затраты—выпуск»

( переменных затрат от объемов более или менее пропорциональна, причем характер ее [зависитот использования постоянных производственных мощностей и ресурсов.

Как в экономике, так и в бухгалтерском учете часто предполагается, что перемен­ные затраты являются непрерывной функцией объема производства. Однако в дейст­вительности некоторые переменные затраты для разных уровней объемов производст­ва остаются постоянными. Затраты, которым свойственны подобные характеристики, называются полупеременными (или полупостояннымн) затратами. Они содержат пере­менную и постоянную составляющие. Примерами таких затрат могут служить затраты s на телефонные разговоры и заработная'плата бригадиров.

Краткосрочные и долгосрочные затраты

В анализе производства краткосрочным называется такой период, в течение которо-i го некоторые вводимые факторы фирмы постоянны. Например, постоянными в тече­ние определенного достаточно длительного периода являются затраты на производст­венное помещение, технику и производственное оборудование. Следовательно, в по­днятие краткосрочности заложена идея существования некоторых временно постоян­ных затрат на определенные ресурсы, которые фирма должна нести независимо от ^объема производства. Из-за различий производимых товаров (потребительские товары 'или средства производства), производственных процессов (трудоемкие или капитало­емкие), размеров производства и уровня технологии у разных фирм временные интер­валы, которые могут считаться краткосрочными, могут существенно различаться. Сле­довательно, невозможно заранее сказать, что такое краткосрочный период для данной [фирмы в данной отрасли промышленности.

Термин «долгосрочный» относится к таким периодам, в течение которых ни один из вводимых факторов не может считаться постоянным. Все вводимые факторы в течение ^долгосрочных периодов могут меняться, и поэтому для таких периодов все затраты ■ являются переменными. Реальная продолжительность подобного долгосрочного пери-• ода зависит от соотношения между вводимыми факторами и производственным про­цессом фирмы. В общем, чем более капиталоемким является производственный про-|цесс, тем¹ длительнее должен быть период, в течение которого изменятся все факторы производства. Например, для перестройки и ввода в действие нового нефтеочисти-| тельного завода может потребоваться более трех лет. Время, необходимое для запуска 'атомной электростанции или плотины, может оказаться еще более продолжительным. В сфере обслуживания (банке, бюро по трудоустройству или страховой компании), \напротив, для начала деятельности может потребоваться относительно небольшой капитал и всего несколько месяцев для найма и обучения персонала.

В процессе принятия управленческих решений краткосрочность относится к опера-\тшным концепциям, так как в любое заданное, время можно рассматривать операции [фирмы как краткосрочные. Долгосрочные периоды, состоящие из множества кратко­срочных, относятся к сфере планирования. В то время как решения, относящиеся к I текущей деятельности фирмы, принимаются на основе краткосрочных функций за­трат, планы о расширении деятельности фирмы должны базироваться на анализе дол­госрочных функций затрат.

\ Общие и предельные затраты

Для любого заданного объема производства общие затраты являются суммой об-|щих переменных и общих постоянных затрат. Формально это можно выразить так:

ТС = TFC + TVC

(1)

Таким образом, для получения функциональной зависимости общих затрат от объ­ема производства необходимо рассчитать значения ТС, которые соответствуют ряду [значений объема производства.

383