Глава 13. Эмпирические оценки функций затрат

р еляции между ними, либо полное ее отсутствие, что свидетельствует о том, что "рас­ходы на жалованье президента компании не следует включать в состав производствен­ных затрат.

Следует упомянуть, что результаты статистического анализа затрат в большинстве случаев будут более надежными, если вместо данных о средних затратах использовать данные об общих затратах. Функции предельных и средних затрат при желании можно легко получить из математических функций общих затрат или же их значения можно получить, построив таблицу стоимости или составив калькуляцию на основе уравне­ния общей стоимости.

Дефляция. При построении эмпирических функций затрат часто проводят деф­ляцию имеющихся данных с целью приведения их в соответствие с определенным базовым периодом. С этой целью можно использовать уже имеющиеся индексы заработной платы и цен на оборудование или при необходимости аналитик может рассчитать собственные индексы. Таким образом, задача дефляции данных состоит в том, чтобы учесть серьезные инфляционные изменения цены ресурсов за анали­зируемый период.

Согласование во времени затрат и выпуска. Третья область корректировки данных по затратам относится к вопросу соотношения сроков затрат и выпуска. Расходы обычно не регистрируются в бухгалтерских книгах так, чтобы их можно было достаточно про­сто увязать с изменениями объемов выпуска. Часто бывает необходимо проводить специальные технические операции для того, чтобы установить правильные времен­ные соотношения между затратами и выпуском¹. Особое значение в этом плане име­ют затраты, начисляемые обычно как функция времени. К таким затратам относит­ся амортизация (которая часто рассчитывается прямо пропорционально времени). Эти затраты или их части должны быть сначала скорректированы или пересчитаны как функции объема выпуска до того, как их можно будет ввести в общую функцию затрат.

Подготовка решения и издержки будущих периодов (релевантные затраты). Некото­рые трудности статистического анализа затрат бывают обусловлены неточностями в определении релевантных затрат. Поскольку управленческие решения ориентированы на будущее, уместными (релевантными) для них будут будущие затраты. Прошлые затраты, получаемые из отчетной документации фирмы, могут быть отнесены на буду­щий период, однако они должны быть подвергнуты определенной модификации, преж­де чем их можно будет использовать при подготовке решения.

Также важно признать, что вмененные затраты (не отражаемые в учетных книгах компании) имеют важное значение для будущего. Действительно, вмененные затраты могут быть самым крупным и самым важным элементом, подлежащим учету при под­готовке краткосрочных решений. Здесь важно признать, что ключевой проблемой будет не то, что фирма сделала, а то, что она могла сделать.

Статистический метод оценки затрат

Статистический метод оценки затрат можно пояснить на примере следующей ил­люстративной задачи.

¹ Некоторые затраты опережают, а некоторые отстают от соответствующего выпуска про­дукции. Рассмотрим, например, техническое обслуживание механизмов, зданий и оборудова­ния. Если производство работает на полную мощность, то техническое обслуживание механиз­мов можно отложить до наступления менее напряженного периода. Когда наконец будут про­изведены необходимые работы по техническому обслуживанию (в первый свободный период), их стоимость должна быть отнесена на тот прошлый период, когда была высокая нагрузка. От­несение расходов на техническое обслуживание на другой период приведет к. искажению функции затрат.

424

О ценка функций краткосрочных затрат

И ллюстративная

« HyTech Toy Company», находящаяся в Гонконге, производит инновационную электронную развпекательную продукцию для детей ,и взрослых. Компания выпу­скает видеоигры и работающие на батарейках игрушечные автомобили, моторные лодки и самолеты с дистанционным управлением, цена которых имеет широкий диапазон. Отчеты компании дают следующее распределение затрат и объемов продаж за последние пять лет (в тыс. долл.).

О бъем продаж

Общие

постоянные

затраты

Общие

переменные

затраты

Общие затраты

250	50
275	55
300	60
280	60
315	65

100	150
118	173
150	210
112	172
142	207

В опросы

а. В каких единицах измерялся выпуск продукции?

б. Какие допущения должна принять компания, если она хочет использовать эти данные для оценки своей функции затрат?

в. Оцените функцию затрат фирмы с помощью линейной регрессии.

г. Дайте толкование уравнению регрессии. Какова прибыль фирмы?

Решения

а. Ввиду многообразия продукции и широкого диапазона цен на ее отдельные виды выпуск измерялся объемом продаж в долларах.

б. Компания должна принять допущение, что затраты будут убыточными при постоянной технологии и узком ассортименте выпускаемой продукции, что являет­ ся отражением линейной функции затрат, которая будет обеспечивать приемле­ мую калькуляцию затрат.

в. Для построения линейной регрессии требуются данные по объему продаж (независимая переменная) и полным затратам (зависимая переменная). Когда эти данные будут введены в программу линейной регрессии компьютера, будет полу­ чен результат, приведенный далее. Распечатка компьютерной программы дает сле­ дующее уравнение регрессии для полных затрат:

ТС = 0,985(5) - 97,231,

где г² = 0,9136 означает, что 91,6% общих затрат учтены бухгалтерией как затра­ты на производство и реализацию.

г. Поскольку данные об объеме продаж и затратах выражены в тысячах долла­ ров, уравнение регрессии говорит о том, что общие затраты фирмы равняются 98,5% от объема продаж минус 97 231 долл. Поскольку прибыль равна полному доходу минус полные затраты,

л = 5 - ТС = S- [0,985(S) - 97,231] = 0,015(5) + 97,231,

отсюда следует, что прибыли составят 97 231 долл. плюс 1,5% от объема про­даж.

425