_ГЛАВА

₁₃

ЭМПИРИЧЕСКИЕ ОЦЕНКИ ФУНКЦИЙ ЗАТРАТ

Э мпирические оценки функций затрат проводятся с тем, чтобы распространить знания о прошлых и текущих затратах на будущие операции. Эмпирические исследо­вания могут быть использованы для проекции функций как краткосрочных, так и долгосрочных затрат. Знание функции краткосрочных затрат фирмы важно для при­нятия оперативных решений, таких, как определение оптимального уровня производ­ства или цены выпускаемой продукции. Знание функции долгосрочных затрат важно для правильного перспективного планирования развития фирмы. Оно служит руко­водством для оценки экономического эффекта масштаба производства и для опреде­ления оптимального размера отдельного заводаили фирмы в целом.

План главы

В этой главе мы рассмотрим методы и задачи, связанные с эмпирической оценкой затрат фирмы или группы фирм на ближайшую и дальнюю перспективы. Глава вклю­чает два параграфа.

1. Оценка функций краткосрочных затрат. Здесь рассмотрены некоторые методы и задачи оценки функций краткосрочных затрат и некоторые результаты исследова­ ний краткосрочных затрат.

2. Оценка долгосрочных затрат. В этом параграфе рассмотрено назначение исследо­ ваний долгосрочных затрат, методы и задачи эмпирической оценки долгосрочных затрат, а также некоторые результаты исследований долгосрочных затрат.

Оценка функций краткосрочных затрат

Анализ краткосрочных затрат позволяет выявить закономерности изменения затрат фирмы в зависимости от изменения объемов производства во временном интервале, достаточно коротком для того, чтобы мы могли считать размеры завода постоянными.

420

Оценка функций краткосрочных затрат

Методы оценок

Двумя основными методами анализа краткосрочных затрат служат эконометричес-кий, или статистический, подход и технический подход¹.

Эконометрический, или статистический, подход. Статистический подход сочетает в себе регрессионный анализ и экономическую теорию с тем, чтобы измерить степень влияния изменений в объемах выпуска на затраты. Его исходное допущение состоит в том, что фирма работает эффективно или что, в крайнем случае, источники ее неэф­фективности могут быть выделены и изолированы. Часто его задача сводится к по­строению функции затрат на базе временных рядов или кросс-секционных данных, возможно, наиболее близко отражающих статические кривые затрат, предлагаемые эко­номической теорией. Однако эмпирические кривые в лучшем случае дают только сред­нее из прошлых соотношений и поэтому не могут точно отражать теоретические кри­вые затрат.

Технический метод. В техническом подходе основное внимание уделяется содер­жанию материальных соотношений, таким, как фунты запасов, использованные мате­риалы или оптимальный размер производства. Эти соотношения затем переводятся в доллары, чтобы получить оценку затрат. В этом методе используются данные о произ­водственных возможностях фирмы и применяемой технологии с тем, чтобы получить наиболее эффективное сочетание предметов труда, средств труда и самого труда для различных уровней производства. «Наиболее эффективное» в данном случае будет означать «при минимальной стоимости единицы». При определении наиболее эф­фективной структуры затрат фирмы по техническому методу на каждую единицу выпуска продукции начисляются те затраты, которые должны быть произведены, а не те, которые фактически были произведены в прошлом. Соответственно данный метод служит нормативной базой при определении затрат в бухгалтерском учете. Этот метод особенно полезен тогда, когда первоначальные данные трудно или не­возможно получить.

Такие подходы к измерению затрат не следует рассматривать как взаимоисключа­ющие или конкурирующие, это дополнительные или взаимодополняющие друг друга методы. Как и всегда, значение каждого метода определяется конкретной задачей исследования (т.е. тем, что именно хочет знать управляющий), анализом временных и финансовых затрат, а также доступностью информации.

Понимание существенных особенностей измерения затрат

Цель формирования функции затрат состоит в определении количественных со­отношений между затратами фирмы и ее объемами выпуска. Функция затрат может быть выражена математически в форме уравнения или графически в виде кривой затрат.

Если форма кривой затрат зависит исключительно от объема выпуска, то решение задачи будет чрезвычайно простым. Однако фактически ее форма зависит от многих факторов помимо объема выпуска. Поэтому необходимо понимать, какие затраты долж-

¹ Специалисты по бухгалтерскому учету могут выделить пять способов для приблизительного выражения функции затрат: техническая подготовка производства; анализ бухгалтерской Доку­ментации; визуальное наблюдение; регрессионный анализ; метод верхнего и нижнего пределов. Однако более глубокое рассмотрение позволяет показать, что анализ бухгалтерской докумен­тации служит методом Подготовки данных для регрессионного анализа, а методы визуального наблюдения и метод верхнего и нижнего пределов просто служат методами приблизительного построения регрессионной кривой по данным о фактических затратах.

421

_т

в? Й!

Глава 13. Эмпирические оценки функций затрат.

н ы быть включены и как их следует измерять для того, чтобы получить функцию за­трат, адекватно отражающую соотношение «затраты—выпуск».

Процедуры измерения. В общем случае для получения эмпирической функции за­трат на базе имеющихся данных предварительно необходимо: 1) выбрать соответ­ствующий период для анализа; 2) гарантировать техническую однородность произ­водства и 3) при необходимости провести корректировку имеющихся данных о затратах¹.

Временной интервал измерения. Выбор соответствующего интервала времени для анализа базируется на трех важнейших предпосылках: нормальность производства, ко­лебания выпуска и единица времени наблюдения.

Нормальность производства. Период, выбираемый для наблюдения, должен быть нормальным или типичным для работы данной фирмы. Это означает, что рассма­триваемый период должен быть достаточно устойчивым, т.е. таким, в пределах которого изменения в технологии производства, размерах производственной базы, эффективности и других динамических факторах, имеющих существенное влияние на затраты, будут отсутствовать или, по крайней мере, будут минимальными. Сле­дует признать, что подлинно статический период, вероятно, будет трудно найти. Однако можно считать приемлемым такой период, в пределах которого изменения будут скорректированы и взаимокомпенсированы. Если компенсационная коррек­тировка данных будет невозможна, то функции затрат не будет отражать их реаль­ный тип поведения.

Изменения объема выпуска. Выбранный период должен быть таким, в пределах ко­торого изменения объема выпуска достаточны для применения методов регрессионного анализа. Помимо того, если результаты анализа возможно использовать в качестве исходных данных для последующего планирования, то этот период должен быть воз­можно более близок к настоящему времени. В общем, чем ближе по времени будут эти данные, тем более приемлемыми они будут для будущего планирования. С другой стороны, если уже оговоренные нормальные условия будут удовлетворены, то статис­тически предпочтительным будет более долгий период.

Единица времени наблюдения. В пределах периода, избранного для анализа, наблю­дения производятся в единицах времени наблюдения, таких, как день, неделя, квартал или год. Единица времени наблюдения должна быть максимально короткой (внутри периода, избранного для наблюдения) и достаточной для сбора полных данных. Такие единицы времени наблюдения, как неделя или месяц, позволяют легче измерить не­значительные изменения объема выпуска, чем такие, как квартал или год. Кроме того, короткие единицы времени наблюдения упрощают выявление причинно-следствен­ных связей между выпуском и затратами. При анализе затрат чаще всего в качестве единицы времени наблюдения выбирается месяц, хотя можно использовать данные за квартал или год.

Техническая однородность. Если условия производства изменяются, то могут серь­езно измениться и производственные затраты. Изменения в условиях производства могут относиться к сырью и материалам, оборудованию, продолжительности произ­водственного цикла и пр. Поскольку изменения подобного рода могут серьезно иска­зить исследуемые данные, то производственное подразделение, выбираемое для стати­стического анализа затрат, должно обладать возможно более технически однородными характеристиками структур вводимых факторов производства (входа) и объема выпу­ска (выхода).

¹ Эти процедуры относятся в равной мере к анализу как краткосрочных, так и долгосрочных затрат.

422

Оценка функций краткосрочных затрат

С точки зрения входа техническая однородность означает, что его факторы должны измеряться одинаковыми или очень сходными единицами внутри своих классов. На­пример, если один механизм заменяется другим с большей производительностью и выход (выпуск) возрастает сверх определенного уровня, то тем самым вводятся изме­нения в средние постоянные затраты.

С точки зрения выхода техническая однородность определяется двумя требования­ми. Первое: количество производимой продукции должно быть достаточно неболь­шим, чтобы не усложнять измерений. Второе: затраты на эту продукцию не должны серьезно изменяться (например, за счет изменения их состава или стиля) на протяже­нии анализируемого периода. Если эти условия однородности выпуска продукции не соблюдаются, то может потребоваться введение весового показателя выпуска продук­ции для продуктов или классов продуктов, основанного на определенном логическом критерии. Так, например, при исследовании затрат производителя весами, использу­емыми при показателе выпуска, могут быть прямые трудовые затраты для отдельных продуктов.

Для измерения выхода имеются различные методы. Например, при исследовании затрат на производство стального проката было установлено, что колебания складско­го запаса (разность между производством и отгрузкой) относительно малы. Соответст­венно выпуск продукции удобнее считать в тоннах отгрузки, чем в тоннах производ­ства.

При анализе затрат фабрики мужской одежды за меру как входа, так и выхода был принят квадратный фут шерстяной ткани конкретного сорта. Переводной коэффици­ент для тканей других сортов был получен компанией, исходя из их отношения к рас­ходу шерстяной ткани.

Корректировка данных по затратам. Для получения содержательной функции за­трат необходимо правильно выбрать тип данных и провести их корректировку. Эта задача подразделяется на три части: включение данных, дефляция и согласование во вре­мени затрат выпуска.

Включение данных. Поскольку цель анализа стоимости состоит в получении соот­ношения «затраты—выпуск», включать в расчет следует только те элементы затрат, которые изменяются (функционально связаны) с изменением выпуска. Таким обра­зом, накладные расходы завода, имеющие функциональное отношение к производст­ву, следует учитывать, а накладные расходы компании в целом, не имеющие прямой связи с производством продукции, учитывать не следует¹.

Иногда для того чтобы определить те составляющие, которые должны или не долж­ны быть включены в анализ затрат, приходится предварительно выполнить серию кор­реляций. Для определения степени корреляции между входом и выходом может быть использована простая линейная регрессия, позволяющая выявить степень корреляции между затратами входа и общими затратами.

Предположим, например, что мы хотим изучить структуру затрат на производство телевизоров. Регрессионный анализ уравнения Y=f(X), где X— поступление кинеско­пов, a Y— выпуск телевизоров, бесспорно свидетельствует о корреляции 1 : 1 между X и Y². Это говорит о необходимости включения в производственные расходы стоимо­сти телевизионных трубок. Напротив, если X — жалованье президента компании, а Y~ выпуск телевизоров, то регрессионный анализ покажет либо наличие слабой кор-

¹ После выбора единицы затрат на производство накладные расходы компании могут быть произвольно отнесены на различные виды ее продукции с тем, чтобы определить полную вели­ чину распределенных затрат на единицу продукции при определении ее цены.

² Корреляция 1 : 1 основана на том бесспорном факте, что только одна телевизионная труб­ ка расходуется на производство одного телевизора. Однако если в процессе производства те­ левизионные трубки ломаются, то полный производственный расход составит более одной труб­ ки на телевизор.

423

: U