6. Аренда ос

Выделяют краткосрочную, долгосрочную и финансовую аренду. При передаче имущества в аренду имущество числится на балансе арендодателя. У арендатора полученное имущество отражается на забалансовом счете 001.

В учете арендатора начисления арендной платы отражаются записи:

Д20,23,25,26 к76 величина арендной платы

Д19 к76 НДС от величины арендной платы

Д76 к51 перечисление арендной платы

Текущий ремонт осуществляется за счет средств арендатора

Д20,23,25,26 к10,70,69

Д20,23,25,26 к60/76 – сторонней организацией

Д19 к60/76

У арендодателя начисление арендной платы отражается:

Д76 к91 (дополнительный доход)

Д91 к68 ( в пользу государства)

Получение арендной платы Д51 к 76

Амортизацию начисляет арендодатель.

Начисленная амортизация, переданная в аренду д91 к02.

Капитальный ремонт за счет средств арендодателя.

Д08 к10,70,69

Д01 к08

Сторонней организаций:

Д08 к60

Д19 к60

Д01 к08

В случае финансовой аренды объект числится на учете арендодателя по счету 03.

Д08 к60

Д03 к08.

Начисление лизинговых платежей у арендодателя отражается записью:

Д76 к90

К90 д68 (начисление НДС по аренде)

При начислении амортизации отражается запись д20 к02

При осуществлении обслуживания и текущего ремонта оборудование в учете арендодателя отражается д20 к70,69,10.

Если лизингополучатель возвращает объект аренды, арендодатель принимает его на учет по ОС записью д01 к03.

В случае перехода права собственности на имущество лизингополучателю у арендатора в учете отражаются:

Д76 к03 (на величину лизингового платежа)

Д98 к03 (на величину разницы между стоимостью имущества и лизинговыми платежами)

Тема 3. Учет нематериальных активов

1. Понятие и классификация НмА

НмА – обобщающее понятие для обозначения группы активов, не имеющих материальной ценности либо активов, материальная сущность которых незначительна.

Классификация объектов НмА (обобщенная)

1. По видам носителей

1. Имеющие материальные носители

2. Не имеющие материальные носители

1. По месту создания

   1. Созданные

   2. Приобретенные

2. По видам

   1. Интеллектуальная собственность (объекты промышленной собственности, авторские права)

   2. Деловая репутация (разница между рыночной и балансовой стоимостью организации)

3. По отделимости по организации

   1. Отделимые

   2. Неотделимые

Необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие либо несущественные материально-вещественные структуры

2. Возможность идентификации данного имущества (выделение объектов НмА от прочего имущества)

3. Использование объектов для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд

4. Срок полезного использования объекта более 12 месяцев

5. Объекты должны приносить доход

6. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих само существование актива и исключительных прав организации на результаты интеллектуальной деятельности

2. Учет поступления НмА

Учет НмА осуществляется по ПБУ14. Не учитываются как НмА:

• Не давшие положительных результатов или незаконченные научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

• Произведения литературы и искусства

Единицей учета НмА является инвентарный объект. Учет НмА осуществляется на синтетическом активном счете 04. Аналитический учет ведется по группам однородных объектов.

НмА поступают в организацию в следующих случаях:

1. Приобретение

2. Создание

3. Получение в качестве вклада в УК

4. Получение в дар (безвозмездно)

Приобретение объекта НмА (ОНмА). ПСО складывается из фактических затрат на приобретение и регистрацию объекта без НДС.

Пример. Поступил от поставщиков ОНмА ПС=1180р, НДС=180р. Расходы на регистрацию прав составили 236р, включая НДС.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Поступил объект	1000	08	60
	НДС	180	19	60
2	Учтены расходы по регистрации	200	08	76
	НДС	36	19	76
3	Объект принят к учету	1200	04	08

При приобретении целого имущественного комплекса в учете покупателя отражается стоимость деловой репутации. При покупке имущественного комплекса в учете отражаются следующие записи:

д08 к60/76	на стоимость приобретения без НДС
д19 к60/76	на величину НДС по приобретенному предприятию
д08 к76	на сумму регистрации прав на приобретаемое предприятие без НДС
д19 к76	на величину НДС по регистрации прав собственности
д01,04,10,20,43,50.. к08	на стоимость активов приобретенного предприятия
д08 к60,62,66,67,70	на стоимость обязательств приобретенного предприятия
д04 к08	на величину положительной деловой репутации
д91 к08	на величину отрицательной деловой репутации

При создании ОНмА ПСО складывается из фактических затрат на создание объекта без НДС и затрат на регистрацию прав собственности на объект без НДС.

Пример. Начислена з/п сотруднику предприятия, связанная с созданием ОНмА -10000р. На создание объекта израсходованы собственные материалы на 1000р. Расходы по регистрации прав собственности 236р., включая НДС.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Начислена з/п	10000	08	70
2	Начислены страховые взносы	3400	08	69
3	Учтены израсходованные материалы	100	08	10
4	Учтены регистрационные расходы	200	08	76
	НДС	36	19	76
5	Объект принят к учету (ПСО)	13700	04	08

При безвозмездном получении объекта ПСО складывается из рыночной стоимости объекта на дату поступления, расходов по оценке объекта без НДС и расходов по регистрации прав без НДС.

Пример. Поступил ОНмА безвозмездно по рыночной стоимости 3000р. Расходы по оценке объекта составили 590р, включая НДС. Расходы по регистрации прав 236, включая НДС.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Поступил объект безвозмездно	3000	08	98
2	Расходы по оценке объекта	500	08	60/76
	НДС	90	19	60/76
3	Учтены регистрационные расходы	200	08	76
	НДС	36	19	76
4	Объект принят к учету	3700	04	08

При получении ОНмА в качества вклада в УК ПСО складывается из согласованной стоимости объекта, затрат на оценку объекта без НДС, и затрат на регистрацию прав собственности без НДС.

Пример. Поступил объект от учредителя по согласованной стоимости 3000р. Расходы по оценке объекта составили 590р. с НДС. Расходы по регистрации прав составили 236р. с НДС.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Поступил объект от учредителя	3000	08	75
2	Расходы по оценке объекта	500	08	60/76
	НДС	90	19	60/76
3	Учтены регистрационные расходы	200	08	76
	НДС	36	19	76
4	Объект принят к учету (ПСО)	3700	04	08