11. Расчет с бюджетом по налогам и сборам (68)

Налоги – обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. Система налогов имеет разветвленную структуру, однако можно выделить:

1. Федеральные

2. Региональные

3. Местные

Формирование налогооблагаемой базы, ставки налоговых сборов и налоговый период указаны в НК РФ. В БУ учет расчета с бюджетом по налогам и сборам отражается на пассивном счете 68, к которому открываются субсчета по видам налога:

68.1 – налог на прибыль

68.2 – расчет по НДС

68.3 – расчет по НДФЛ

68.4 – расчет по акцизам

68.5 – водный налог

68.6 – госпошлина

68.7 – налог на имущество

68.8 – транспортный налог

Федеральные налоги

НДС

При приобретении материальных ценностей НДС по приобретенным объектам выделяется по дебету счета 19. К счету 19 открываются субсчета по видам приобретенных ценностей. При реализации ГП, работ, услуг начисляется НДС д90 к68. Если происходит реализация излишков имущества, либо передача в аренду имущества д91 к68 (дополнительные излишки, если основная деятельность то 90)

В бюджет уплачивается разница между НДС, начисленным по реализации и НДС по ранее приобретенным материальным ценностям.

Пример.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	приобретены материальные ценности	10 000	10	60
	НДС	1 800	19	60
2	материалы необходимые для производства ГП, ГП реализована	59 000	62	90
3	начислен НДС по РП	9 000	90	68
4	зачтен НДС в уменьшение	1 800	68	19
В бюджет будет перечислено 9000-1800=7200

Налог на прибыль

Налогооблагаемой базой для налога на прибыль является финансовый результат деятельности предприятия в целом. (от основной деятельности, сальдо прочих доходов и расходов)

Налог на прибыль рассчитывается по ставке 20%, из которых 2% зачисляются в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъектов РФ. Начисление налога на прибыль: д99 к68

НДФЛ

НДФЛ взимается работодателями со всех видов доходов сотрудников, указанных в НК по ставке 13%. При удержании НДФЛ учитываются все виды льгот или налоговых вычетов, указанных в налоговом кодексе и уменьшающих налогооблагаемую базу. НДФЛ удерживается записью д70 к68. С дивидендов НДФЛ удерживается по ставке 9% д75 к68, если учредитель сотрудник д70 к68.

Акцизы

Перечень операций, подлежащих налогообложению, указан в НК РФ. Ставки акцизного сбора зависят от операций и указаны в НК РФ. В БУ начисление акцизов отражается записью: д90 к68. Однако, если акцизная продукция используется для производства продукции необлагаемой акцизом, начисление акцизных сборов отражается записью д20,25,26 к68.

Водный налог

Уплачивается физическими и юридическими лицами, осуществляющими специальное водопользование. Объекты налогообложения:

1. Заборы воды из водных объектов

2. Использование акватории водных объектов

Ежеквартально отражается д20,26,44 к68. Ставки налога установлены для каждого объекта налогообложения.

Налог на игорный бизнес

Объекты:

1. Игорный стол (25-125 тыс.руб. в месяц)

2. Игровые автоматы (1,5-7,5 тыс.руб. в месяц)

3. Процессинговый стол (25-125 тыс.руб. в месяц)

4. Пункт приема ставок (5-7 тыс.руб.)

Отражается в БУ начисление налога д20,26 к68.

Региональные налоги

Налог на имущество

Объект – движимое и недвижимое имущество, учитывается на балансе в качестве основного средства. Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества.

Ставка не более 2,2%. Д91 к68.

Транспортный налог

Физические лица, организации, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Ставка налога определяется мощностью двигателя. Начисление отражается д20,26,44 к68.

Местные налоги

Земельный налог

Налогооблагаемая база – кадастровая стоимость земельных участков, ставка менее 0,3%. В Самарской области по 0,3% облагаются земельные участки под гаражами, автостоянками, садовыми товариществами. 0,2% - земельные участки жилого фонда. Д91 к68.

Налог на рекламу

Если реклама относится к выпускаемой продукции, либо формирует имидж компании. Взимается по ставке менее 5%, в зависимости от направления деятельности. Налогооблагаемая база – расходы на проведение рекламы, либо затраты рекламных компаний по проведению рекламной компании данной фирмы: д91 к68.

Штрафы, пени, неустойки начисляются налоговыми организациями: д91 к68.

Тема 6. Учет собственного капитала

Капитал является главной экономической базой создания и развития коммерческого предприятия. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности. Источник формирования собственного капитала – уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, средства целевого финансирования и нераспределенная прибыль организации.

1. Учет уставного капитала

В различных формах собственности для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации юридического лица, применяют различные термины:

• Для акционерных обществ и ООО – уставный капитал

• Для унитарных предприятий – уставный фонд

• Для товариществ – складочный капитал

С экономической т.з. УК – минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для начала предпринимательской деятельности. С юридической т.з. стоимостная оценка имущества предприятия, в пределах которого С т.з.БУ – стоимостная оценка акций или иных форм вкладов учредителей.

Порядок регулирования уставного и складочного капитала регулируется законодательно. В ОАО капитал разделен на определенное количество акций, половина из которых должна быть оплачена на момент регистрации. В ООО доли, указанные в учредительных документах, должны быть оплачены на момент регистрации в размере не менее 50%. При полном товариществе капитал не объединяется, не менее половины вклада каждого участника должно быть внесено к моменту регистрации.

В унитарных предприятиях (правом собственности не наделено) имущество закрепляется в оперативном управлении. Уставный фонд должен быть полностью оплачен на момент регистрации.

Регистрация уставного капитала, складочного капитала или уставного фонда – это первая операция, с которой начинается деятельность любого предприятия д75.1 к80 (все виды капитала).

Если на момент регистрации необходимо внесение 50% вкладов, то оставшаяся часть должна быть внесена учредителями в течение одного года с момента регистрации д08,10,15,41 к75.1 (поступление вкладов от учредителей).

Собрание акционеров вправе принять решение об изменении УК. УК м.б. уменьшен через выкуп акций у акционеров и увеличен путем выпуска дополнительных акций.

Увеличение УК за счет эмиссионного дохода отражается записями

д75 к80	увеличение УК
д50,51 к75	получение средств от дополнительного размещения акций
д75 к83	отражение превышения продажной стоимости акций над номинальной