2. Види господарських операцій, які викликають зміни в балансі

Бухгалтерський баланс, як відомо, відображає стан господарських засобів і джерел їх утворення на визначену дату. Однак, в процесі господарської діяльності відбувається безперервний кругообіг господарських засобів, зміна їх складу та форми. Господарські засоби та їх джерела під дією господарських операцій збільшуються або зменшуються, в результаті чого змінюються й окремі статті балансу. Щоб осмислити характер таких змін, складемо баланс з невеликою кількістю статей (див. табл. 1.2) і розглянемо декілька господарських операцій.

Протягом місяця на підприємстві були здійснені такі операції:

1) Відпущено зі складу виробничі запаси у виробництво для виготовлення продукції в сумі 13000 грн;

Таблиця 1.2. Баланс

Актив		Пасив
Назва статті	Сума, грн	Назва статті	Сума, грн
Основні засоби	300000	Статутний капітал	400000
Виробничі запаси	75000	Нерозподілений прибуток	25000
Незавершене виробництво	12000	Кредити банків	30000
Грошові кошти в національній валюті	88000	Заборгованість перед працівниками по оплаті праці	20000
Баланс	475000	Баланс	475000

У результаті цієї операції стаття активу балансу “Виробничі запаси” зменшилася, а стаття “Незавершене виробництво” збільшилася на 13000 грн. При цьому загальний підсумок балансу не змінився (див. табл. 1.3).

Таблиця 1.3. Баланс

Актив		Пасив
Назва статті	Сума, грн	Назва статті	Сума, грн
Основні засоби	300000	Статутний капітал	400000
Виробничі запаси (– 13000)	62000	Нерозподілений прибуток	25000
Незавершене виробництво (+ 13000)	25000	Кредити банків	30000
Грошові кошти в національній валюті	88000	Заборгованість перед працівниками по оплаті праці	20000
Баланс	475000	Баланс	475000

2) Використано на збільшення статутного капіталу частину нерозподіленого прибутку — 5000 грн;

Внаслідок цієї операції збільшилася стаття пасиву “Статутний капітал” і одночасно зменшилася стаття пасиву “Нерозподілений прибуток”. При цьому загальний підсумок балансу залишився незмінним (див. табл. 1.4).

Таблиця 1.4. Баланс

Актив		Пасив
Назва статті	Сума, грн	Назва статті	Сума, грн
Основні засоби	300000	Статутний капітал (+ 5000)	405000
Виробничі запаси	62000	Нерозподілений прибуток (– 5000)	20000
Незавершене виробництво	25000	Кредити банків	30000
Грошові кошти в національній валюті	88000	Заборгованість по оплаті праці	20000
Баланс	475000	Баланс	475000

3. Отримано на поточний рахунок підприємства кредит банку в сумі 10000 грн;

У результаті цієї операції збільшилася стаття активу “Грошові кошти в національній валюті” на суму 10000 грн і в той же час збільшилася стаття пасиву “Кредити банків”. При цьому загальний підсумок балансу збільшився на 10000 грн (див. табл. 1.5).

Таблиця 1.5. Баланс

Актив		Пасив
Назва статті	Сума, грн	Назва статті	Сума, грн
Основні засоби	300000	Статутний капітал	405000
Виробничі запаси	62000	Нерозподілений прибуток	20000
Незавершене виробництво	25000	Кредити банків (+ 10000)	40000
Грошові кошти в національній валюті (+ 10000)	98000	Заборгованість перед працівниками по оплаті праці	20000
Баланс	485000	Баланс	485000

3. Виплачено з каси підприємства заборгованість перед працівниками по оплаті праці в сумі 20000 грн.

Після здійснення цієї операції зменшилася заборгованість підприємства перед працівниками по оплаті праці і одночасно зменшилися грошові кошти в касі на 20000 грн. На цю ж суму зменшився підсумок балансу (див. табл. 1.6).

Таблиця 1.6.Баланс

Актив		Пасив
Назва статті	Сума, грн	Назва статті	Сума, грн
Основні засоби	300000	Статутний капітал	405000
Виробничі запаси	62000	Нерозподілений прибуток	20000
Незавершене виробництво	25000	Кредити банків	40000
Грошові кошти в національній валюті (– 20000)	78000	Заборгованість по оплаті праці (–20000)	0
Баланс	465000	Баланс	465000

Розглянуті господарські операції охоплюють всі можливі варіанти змін в балансі і дозволяють зробити такі висновки:

- кожна господарська операція вносить зміни не менш ніж в дві статті балансу;

- всі господарські операції за характером змін у складі засобів і їх джерел поділяються на чотири типи:

1. збільшують і зменшують на однакову суму дві статті активу балансу (А+, А-);

2. збільшують і зменшують на однакову суму дві статті пасиву балансу (П+, П-);

3. збільшують на однакову суму одну статтю активу і одну статтю пасиву балансу (А+, П+);

4. зменшують на однакову суму одну статтю активу і одну статтю пасиву балансу (А-, П-);

- підсумок активу і пасиву балансу змінюється тільки в тому випадку, коли господарська операція викликає зміни одночасно у складі господарських засобів (активи) та джерел їх утворення (пасиви);

- рівність підсумків активу і пасиву балансу зберігається після будь-якої операції.