2.2. Порядок укладання договорів та їх зміст

Перед началом аудиту складається договір з клієнтом на проведення перевірки господарської діяльності. Договір на проведення аудиту є основним документом, який підтверджує факт досягнення договору між замовником та виконавцем про проведення аудиторської перевірки.

Договір документально засвідчує, що сторони дійшли згоди з усіх пунктів, обумовлених у ньому. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе обов’язків, умов їх виконання та прийнятого розміру відповідальності, необхідно максимально ясно обумовити у договорі всі суттєві аспекти взаємовідносин, які виникають у зв’язку з його укладанням.

Укладанню договору може передувати обмін листами між аудитором та клієнтом. Лист-пропозиція аудитора підтверджує його згоду з поставленим завданням і масштабом аудиту й може містити положення, які стосуються меж відповідальності аудитора перед клієнтом, форми подання звіту аудитора та його висновків, та інші моменти, про які аудитор вважає необхідним домовитися до початку перевірки. Надісланню листа-пропозиції може передувати етап обстеження об’єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи, якщо аудитор вважатиме за необхідне проведення такого обстеження.

Після обміну листами складається договір на проведення аудиту. Листи можуть бути невід’ємною складовою частиною або додатком до договору, якщо не буде обумовлено умовами договору.

Зміст договору на проведення аудиту може бути різним залежно від конкретних обставин, проте існує ряд моментів, які у будь-якому випадку повинні знайти відображення у договорі. Обов’язково у договорі мають бути обумовлені такі положення:

• мета аудиту;

• обcяг аудиту, включаючи посилання на чинне законодавство, стандарти (поняття масштабу обсягу включає в себе необхідний обсяг та глибину перевірки, склад, кількість, обсяг аудиторських процедур);

• можливість доступу до будь-яких записів, документацій та іншої інформації, замовленої у зв’язку з аудитом;

• відповідальність керівництва підприємства, яке перевіряється, за надану аудиторам інформацію (у разі необхідності обумовлюється вимога про одержання від керівництва підприємства письмового підтвердження, що стосується наданої інформації);

• умови відповідальності за початкові залишки господарських засобів і їх джерел при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором;

• вказівка на те, що у зв’язку з рівнем суттєвості перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість, навіть ймовірність того, що будь-які істотні помилки можуть залишитись не знайденими;

• форма документу, у якому замовникові буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг і склад переданої замовнику документації).

Крім того, у договорі можуть бути включені таки пункти:

• угоди, які стосуються планування аудиту;

• угоди, які стосуються залучення до перевірки інших аудиторів та фахівців інших галузей з деяких аспектів аудиту;

• угоди, які стосуються залучення до перевірки внутрішніх аудиторів та іншого персоналу клієнта;

• порядок розрахунків за виконання робіт з аудиту;

• будь-які можливості обмеження аудиторського зобов’язання;

• посилання на будь-які додаткові угоди між аудитором та клієнтом.

Детальна структура договору може бути різною, проте його форма в цілому повинна відповідати загальноприйнятій в Україні формі складання договорів. У преамбулі договору після зазначення назви та номера договору, місця і дати його підписання, повинні бути наведені назви сторін, які склали договір (замовник та виконавець), прізвища посадових осіб, які підписали договір від імені кожної сторони.

У розділі „Предмет договору” вказується назва аудиторської послуги („проведення аудиту” або „аудиторська перевірка”), мета аудиту і характеризується обсяг аудиту.

У розділі „Зобов’язання сторін” вказується перелік та характеристика зобов’язань, які бере на себе кожна зі сторін. При цьому перелік зобов’язань замовника повинен містити такі положення:

- надання аудиторам можливості доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, яка запрошена у зв’язку з аудитом;

- відмова від будь-яких дій, які здійснюються з метою впливу на думку аудитора;

- зобов’язання щодо прийому й оплати робіт;

- інші зобов’язання.

У переліку зобов’язань аудитора необхідно вказувати про:

- дотримання умов конфіденційності інформації та інших принципів аудиту;

- зазначення форми документу, у якому замовникові буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовникові документації);

- дотримання вимог до якості згідно зі стандартами та нормами аудиту, законодавчих актів України та іншими (вказати, яких саме) критеріями;

- зобов’язання інформувати замовника у випадку, якщо у процесі роботи виявиться їх недоцільність;

- інші зобов’язання.

У розділі „Порядок здавання та приймання робіт” вказується перелік, характеристика та послідовність процедур, які виконуються сторонами при передачі результатів роботи, а також умови та порядок оформлення відмови замовника прийняти виконану роботу.

У розділі „Термін виконання робіт” вказується тривалість виконання роботи, дати початку та закінчення, а також терміни надання результатів виконаної роботи.

У розділі „Вартість робіт та порядок розрахунків” вказуються інформація про розмір та порядок виплати винагороди за виконання робіт.

Розділ „Відповідальність сторін” містить умови відповідальності кожної сторони (які саме випадки тягнуть настання відповідальності і в якому вигляді передбачена відповідальність). Доцільно також обумовити аспекти, за які та чи інша сторона не несе відповідальність.

В умовах відповідальності замовника мають бути положення:

- відповідальність за достовірність наданої аудиторам інформації;

- відповідальність за виявлені відхилення та порушення, за фінансові результати та звітність по них;

- відповідальність у випадку невиконання рекомендації аудитора;

- відповідальність за невиконання зобов’язань прийому та сплати винагороди за роботу;

- інші види й умови відповідальності.

В умовах відповідальності виконавця необхідно помістити положення:

- відповідальність за якість виконаних робіт;

- відповідальність за дотримання термінів робіт;

- відповідальність за дотримання принципів аудиту при виконанні робіт;

- інші види й умови відповідальності.

У цьому ж розділі обумовлюється відповідальність за початкові залишки при першому проведенні аудиту або відповідальність у випадку, якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором. У даному розділі повинна також бути відмітка про термін дії такої відповідальністі.

У розділі „Термін дії договору” наводиться вказівка про дату початку та закінчення дії договору.

У розділі „Реквізити сторін” вказуються юридичні адреси та платіжні реквізити кожної сторони.

У розділі „Особливі умови” вказуються питання, які сторони в договорі вважають за необхідне обумовити і які не знайшли відображення в попередніх розділах договору.