5.2. Облік процесу виробництва

Процес виробництва продукції зумовлює відповідні витрати підприємства: витрати сировини і матеріалів, амортизації засобів праці, витрати на оплату праці працівникам, які зайняті виробництвом продукції, та інші витрати, пов’язані з організацією та управлінням процесом виробництва. Всі витрати, пов’язані з виробництвом, у своїй сукупності складають виробничу собівартість виготовленої продукції.

Відповідно до П(С)БО 16 „Витрати” витратами визнаються зменшення активів або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Для правильного визначення собівартості продукції в плануванні й обліку витрати прийнято групувати за певними ознаками: за цільовим призначенням, за способом віднесення витрат, видами продукції, стадіями виробництва, центрами відповідальності тощо.

За цільовим призначенням затрати поділяються на основні й накладні. До основних відносять витрати, які безпосередньо пов’язані з виробництвом продукції (сировина, матеріали, заробітна плата). До накладних відносять витрати пов’язані з організацією виробництва та його управлінням (загальновиробничі витрати).

За способом віднесення витрат на конкретні об’єкти (види продукції, робіт, послуг) їх поділяють на прямі та непрямі. Прямі – це витрати, що пов’язані з виробництвом певного виду продукту, які в момент їх виникнення відносять на собівартість цього продукту. Непрямі витрати, як правило, пов’язані з виробництвом кількох видів продукції, а тому прямо до собівартості тієї чи іншої продукції вони не можуть бути віднесені і підлягають розподілу між видами продукції за певними ознаками (наприклад, пропорційно прямим витратам, витратам з оплати праці тощо). Непрямі витрати за ступенем впливу на них обсягу виробництва поділяють на постійні та змінні. До змінних належать витрати на обслуговування й управління виробництвом, що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. До постійних належать витрати на обслуговування й управління виробництвом, що не змінюються (або майже не змінюються) у разі зміни обсягу діяльності.

Синтетичний облік процесу виробництва здійснюється на рахунках: 23 „Виробництво”, 24 „Брак у виробництві”, 25 „Напівфабрикати”, 26 „Готова продукція”, 91 „Загальновиробничі витрати”.

Для обліку виробничих витрат і визначення собівартості продукції призначено активний рахунок 23 „Виробництво”. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються такі витрати:

- прямі матеріальні витрати (вартість сировини і матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції);

- прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим виробництвом продукції);

- інші прямі витрати (відрахування на соціальні заходи, амортизації, витрати від браку);

- змінні загальновиробничі і постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 91, по дебету відображується сума непрямих витрат, яка щомісячно розподіляється, і з кредиту рахунку списується на відповідні об’єкти обліку витрат тобто у дебет рахунку 23 „Виробництво”.

Отже, на дебеті рахунку 23 „Виробництво” протягом місяця обліковують прямі й непрямі витрати, пов’язані з виробництвом продукції, а за кредитом відображуються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом готової продукції. Оскільки протягом місяця одержану з виробництва готову продукцію оприбутковують на склад, як правило, за плановою собівартістю, то лише наприкінці місяця визначають фактичну собівартість після складання звітної калькуляції. Тобто відбувається коригування планової собівартості до рівня фактичної. Суми відхилень списують в дебет рахунку 26 „Готова продукція”, 90 „Собівартість реалізації” тощо.

Залишок по рахунку 23 може бути лише дебетовим і означає залишок незавершеного виробництва. Для визначення фактичної собівартості випуску готової продукції необхідно до залишку незавершеного виробництва на початок місяця додати витрати (оборот за дебетом) за місяць і відрахувати залишок незавершеного виробництва на кінець місяця.

Основними первинними документами при відображені витрат є: вимоги-накладні, накладні, наряди на відрядну роботу, табелі, прибуткові ордери, рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт, відомості розподілу витрат.