Розділ 5. Облік господарських процесів

5.1. Облік процесу заготівлі товарно-матеріальних цінностей

Відповідно до П(С)БО 9 ”Запаси” під запасами треба розуміти активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції.

Як об’єкт бухгалтерського обліку запаси включають:

• сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, необхідні для виробництва продукції, обслуговування виробництва і адміністративних потреб;

• незавершене виробництво у вигляді незавершеної продукції;

• готову продукцію;

• товари, придбані з метою подальшого продажу;

• МШП, які використовуються не більше одного року або нормального операційного циклу;

• молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

Первинною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість їх заготівлі, яка складається з таких фактичних витрат:

• сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

• сум ввізного мита;

• транспортно-заготівельні витрати (затрати на вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, страхування ризиків транспортування);

• інші витрати, пов’язані з доведенням запасів до стану, придатного до використання, з підвищенням якості запасів.

Бухгалтерський облік процесу придбання запасів повинен надавати інформацію про:

• обсяг придбаних запасів;

• величину витрат, пов’язаних з придбанням запасів;

• зміни в окремих видах засобів і джерел їх утворення в результаті операцій придбання запасів.

У разі оцінки запасів за первісною вартістю бухгалтерський облік процесу придбання запасів повинен вестись 2 способами:

1 – по фактичній собівартості;

2 – за цінами придбання з виділенням транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ).

Перший спосіб використовується підприємствами, які мають невелику номенклатуру придбаних товарно-матеріальних цінностей. Він полягає в прямому розподілі транспортно-заготівельних витрат між одиницями придбаних запасів у вартісному, кількісному чи у ваговому співвідношенні. У цьому випадку транспортно-заготівельні витрати відразу включаються до собівартості придбаних запасів.

Оптимальним варіантом є другий спосіб (метод розподілу ТЗВ за середнім відсотком).

Метод розподілу транспортно-заготівельних витрат за середнім відсотком полягає у визначенні процентного співвідношення всіх транспортно-заготівельних витрат звітного місяця до всієї вартості запасів, що обліковується в звітному місяці. Знаючи таке співвідношення, можна визначити суму транспортно-заготівельних витрат, що припадає на залишок запасів у кінці звітного місяця, а також суму транспортно-заготівельних витрат, що припадає на запаси, які вибули.

Застосування методу середнього відсотка не припускає розподіл транспортно-заготівельних витрат безпосередньо при одержанні запасів, як це робиться при методі прямого розподілу. Протягом звітного місяця транспортно-заготівельні витрати накопичуються на окремому субрахунку до рахунку 20.

Розрахунок суми транспортно-заготівельних витрат, що підлягає списанню у складі собівартості використаних чи реалізованих запасів, здійснюється за підсумками звітного місяця шляхом помноження середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат на суму кожного вибуття.

Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат (% ТЗВ) визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок звітного місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць:

% ТЗВ = (С _поч Дт 20/ТЗВ + Дт 20/ТЗВ) : (С _поч Дт 20 + Дт 20) х 100 %.

Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до складу первинної вартості використаних чи реалізованих запасів, визначається множенням середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат на вартість запасів, що вибули:

Кт 20/ТЗВ = (Кт 20 х % ТЗВ) : 100 %.

Сума транспортно-заготівельних витрат, що припадає на залишок запасів, визначається множенням середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат на вартість запасів, що залишилися:

С _кін Дт 20/ТЗВ = (С _кін Дт 20 х % ТЗВ) : 100 %.