Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Navchalny_posibnik_Bukhgaltersky_oblik_ta_aud.doc
Скачиваний:
1
Добавлен:
01.03.2025
Размер:
1.28 Mб
Скачать

4.4. Синтетичні і аналітичні рахунки

Групування господарських засобів та джерел їх формування здійснюється з більшим чи меншим ступенем деталізації. Рахунки бухгалтерського обліку, які відкриваються на підставі статей балансу містять узагальнюючі (синтетичні) показники в грошовій оцінці. Так, на рахунку „Основні засоби” відображають наявність і рух всіх основних засобів підприємства, на рахунку „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” — загальну суму заборгованості постачальникам тощо. Такі рахунки прийнято називати синтетичними. Синтетичними називають рахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп засобів та джерел їх утворення, господарських процесів і результатів діяльності в грошовому вимірнику. Облік за допомогою синтетичних рахунків називають синтетичним.

Однак, для оперативного керівництва діяльністю підприємства необхідна більш детальна інформація про наявність і зміну кожного виду засобів і їх джерел. Така інформація забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Аналітичними називають рахунки, які призначені для обліку наявності і змін конкретних видів засобів і їх джерел. Облік за допомогою аналітичних рахунків називають аналітичним.

Синтетичні та аналітичні рахунки тісно пов’язані, оскільки на них відображається одна й та ж сама інформація з різним ступенем деталізації. Коли дебетується або кредитується синтетичний рахунок, то одночасно дебетуються або кредитуються аналітичні рахунки до нього.

Звідси, обороти і залишки аналітичних рахунків у підсумку повинні дорівнювати оборотам і залишку синтетичного рахунку.

Рахунки аналітичного обліку можуть безпосередньо об’єднуватися відповідним синтетичним рахунком. Однак, в окремих випадках виникає необхідність у додатковому групуванні однорідних аналітичних рахунків у межах синтетичного рахунка для отримання узагальнених показників. Таке групування здійснюється за допомогою субрахунків. Так, за синтетичним рахунком „Товари” аналітичні рахунки групують за субрахунками: „Товари на складі”, „Товари в торгівлі” та ін. (рис. 1.5).

Таким чином, субрахунки об’єднують відповідні групи однорідних аналітичних рахунків і в свою чергу узагальнюються синтетичним рахунком.

Рис.1.5. Взаємозв’язок синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків

4.5. Взаємозв’язок рахунків бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу

Для наочності взаємозв’язків між бухгалтерським балансом і синтетичними рахунками бухгалтерського обліку розглянемо наступний приклад. Залишки на рахунках бухгалтерського обліку на початок місяця наведені в табл. 1.14.

Таблиця 1.14. Залишки на рахунках бухгалтерського обліку на початок місяця

Актив

Сума

Пасив

Сума

Основні засоби

500000

Статутний капітал

617000

Виробничі запаси

48000

Короткострокові кредити банків

20000

Bиробництво

4000

Розрахунки з постачальниками та підрядниками

15000

Каса

4000

Рахунки в банках

96000

Разом

652000

Разом

652000

Протягом місяця на підприємстві були здійснені такі господарські операції:

  1. Отримано в касу з поточного рахунку грошові кошти 30000 грн.

Дебет „Каса”

Кредит „Рахунки в банках” 30000

  1. За рахунок кредиту банку оплачена заборгованість постачальникам 14000 грн.

Дебет „Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”

Кредит „Короткострокові кредити банків” 14000

  1. Оприбутковані матеріали від постачальників 123000 грн.

Дебет „Виробничі запаси”

Кредит „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 123000

  1. Відпущені у виробництво матеріали 100000 грн.

Дебет „Виробництво”

Кредит „Виробничі запаси” 100000

  1. Перераховано з поточного рахунку грошові кошти для погашення заборгованості перед постачальниками – 25000 грн.

Дебет „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

Кредит „Рахунки в банках” 25000

  1. Внесено до статутного капіталу основні засоби засновниками – 35000 грн.

Дебет „Основні засоби”

Кредит „Статутний капітал” 35000

На підставі статей балансу відкриємо синтетичні рахунки та відобразимо на них господарські операції (табл. 1.15).

Таблиця 1.15. Відображення господарських операцій на рахунках

бухгалтерського обліку

Дебет Основні засоби Кредит

Дебет Виробничі запаси Кредит

Сальдо поч. = 500000

Сальдо поч. = 48000

6) 35000

3) 123000

4) 100000

Оборот = 35000

Оборот = 0

Оборот = 123000

Оборот = 100000

Сальдо кін. = 535000

Сальдо кін. = 71000

Дебет Виробництво Кредит

Дебет Статутний капітал Кредит

Сальдо поч. = 4000

Сальдо поч. = 617000

4) 100000

6) 35000

Оборот = 100000

Оборот = 0

Оборот = 0

Оборот = 35000

Сальдо кін. = 104000

Сальдо кін. = 652000

Дебет Каса Кредит

Дебет Рахунки в банках Кредит

Сальдо поч. = 4000

Сальдо поч. = 96000

1) 30000

1) 30000

5) 25000

Оборот = 30000

Оборот = 0

Оборот = 0

Оборот = 55000

Сальдо кін. = 34000

Сальдо кін. = 41000

Короткострокові

Дебет кредити банку Кредит

Розрахунки

з постачальниками

Дебет та підрядниками Кредит

Сальдо поч. = 20000

Сальдо поч. = 15000

2) 14000

2) 14000

5) 25000

3) 123000

Оборот = 0

Оборот = 14000

Оборот = 39000

Оборот = 123000

Сальдо кін. = 34000

Сальдо кін. = 99000

Поточне узагальнення змін, що відбуваються у складі господарських засобів і їх джерел, здійснюється за допомогою оборотних відомостей. Оборотні відомості є способом узагальнення оборотів і залишків за звітний період, а також засобом взаємозв’язку між балансом і рахунками, що має важливе значення для контролю правильності облікових записів. Оборотні відомості складають як за синтетичними так і за аналітичними рахунками.

За даними нашого прикладу складемо оборотну відомість за синтетичними рахунками (табл. 1.16).

Таблиця 1.16. Оборотна відомість за синтетичними рахунками, грн

Назва рахунків

Залишок на початок періоду

Оборот за місяць

Залишок на кінець періоду

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Основні засоби

500000

35000

535000

Виробничі запаси

48000

123000

100000

71000

Виробництво

4000

100000

104000

Каса

4000

30000

34000

Рахунки в банку

96000

55000

41000

Статутний капітал

617000

35000

652000

Короткострокові кредити банку

20000

14000

34000

Розрахунки з постачальниками та підрядниками

15000

39000

123000

99000

Всього

652000

652000

327000

327000

78500

785000

Як бачимо, оборотна відомість узагальнює дані поточного синтетичного обліку, даючи інформацію про зміни господарських засобів та їх джерел за звітний період, а також їх стан на початок і кінець звітного періоду. Якщо правильно записані початкові сальдо на рахунках, рознесені всі кореспонденції за рахунками, підраховані обороти та виведені кінцеві залишки, то в оборотній відомості мають місце три пари рівностей.

Рівність підсумків першої пари граф зумовлена рівністю підсумків активу і пасиву балансу, який є підставою для запису на синтетичних рахунках.

Рівність підсумків другої пари граф обумовлена подвійним записом кожної господарської операції.

Рівність підсумків третьої пари граф обумовлена рівністю двох попередніх пар.

Порушення цих рівностей свідчить про допущені помилки під час облікової реєстрації господарських операцій.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]