4.4. Синтетичні і аналітичні рахунки

Групування господарських засобів та джерел їх формування здійснюється з більшим чи меншим ступенем деталізації. Рахунки бухгалтерського обліку, які відкриваються на підставі статей балансу містять узагальнюючі (синтетичні) показники в грошовій оцінці. Так, на рахунку „Основні засоби” відображають наявність і рух всіх основних засобів підприємства, на рахунку „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” — загальну суму заборгованості постачальникам тощо. Такі рахунки прийнято називати синтетичними. Синтетичними називають рахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп засобів та джерел їх утворення, господарських процесів і результатів діяльності в грошовому вимірнику. Облік за допомогою синтетичних рахунків називають синтетичним.

Однак, для оперативного керівництва діяльністю підприємства необхідна більш детальна інформація про наявність і зміну кожного виду засобів і їх джерел. Така інформація забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Аналітичними називають рахунки, які призначені для обліку наявності і змін конкретних видів засобів і їх джерел. Облік за допомогою аналітичних рахунків називають аналітичним.

Синтетичні та аналітичні рахунки тісно пов’язані, оскільки на них відображається одна й та ж сама інформація з різним ступенем деталізації. Коли дебетується або кредитується синтетичний рахунок, то одночасно дебетуються або кредитуються аналітичні рахунки до нього.

Звідси, обороти і залишки аналітичних рахунків у підсумку повинні дорівнювати оборотам і залишку синтетичного рахунку.

Рахунки аналітичного обліку можуть безпосередньо об’єднуватися відповідним синтетичним рахунком. Однак, в окремих випадках виникає необхідність у додатковому групуванні однорідних аналітичних рахунків у межах синтетичного рахунка для отримання узагальнених показників. Таке групування здійснюється за допомогою субрахунків. Так, за синтетичним рахунком „Товари” аналітичні рахунки групують за субрахунками: „Товари на складі”, „Товари в торгівлі” та ін. (рис. 1.5).

Таким чином, субрахунки об’єднують відповідні групи однорідних аналітичних рахунків і в свою чергу узагальнюються синтетичним рахунком.

Рис.1.5. Взаємозв’язок синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків

4.5. Взаємозв’язок рахунків бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу

Для наочності взаємозв’язків між бухгалтерським балансом і синтетичними рахунками бухгалтерського обліку розглянемо наступний приклад. Залишки на рахунках бухгалтерського обліку на початок місяця наведені в табл. 1.14.

Таблиця 1.14. Залишки на рахунках бухгалтерського обліку на початок місяця

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	500000	Статутний капітал	617000
Виробничі запаси	48000	Короткострокові кредити банків	20000
Bиробництво	4000	Розрахунки з постачальниками та підрядниками	15000
Каса	4000
Рахунки в банках	96000
Разом	652000	Разом	652000

Протягом місяця на підприємстві були здійснені такі господарські операції:

1. Отримано в касу з поточного рахунку грошові кошти 30000 грн.

Дебет „Каса”

Кредит „Рахунки в банках” 30000

2. За рахунок кредиту банку оплачена заборгованість постачальникам 14000 грн.

Дебет „Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”

Кредит „Короткострокові кредити банків” 14000

3. Оприбутковані матеріали від постачальників 123000 грн.

Дебет „Виробничі запаси”

Кредит „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 123000

4. Відпущені у виробництво матеріали 100000 грн.

Дебет „Виробництво”

Кредит „Виробничі запаси” 100000

5. Перераховано з поточного рахунку грошові кошти для погашення заборгованості перед постачальниками – 25000 грн.

Дебет „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

Кредит „Рахунки в банках” 25000

6. Внесено до статутного капіталу основні засоби засновниками – 35000 грн.

Дебет „Основні засоби”

Кредит „Статутний капітал” 35000

На підставі статей балансу відкриємо синтетичні рахунки та відобразимо на них господарські операції (табл. 1.15).

Таблиця 1.15. Відображення господарських операцій на рахунках

бухгалтерського обліку

Дебет Основні засоби Кредит			Дебет Виробничі запаси Кредит
Сальдо поч. = 500000			Сальдо поч. = 48000
6) 35000			3) 123000	4) 100000
Оборот = 35000	Оборот = 0		Оборот = 123000	Оборот = 100000
Сальдо кін. = 535000			Сальдо кін. = 71000

Дебет Виробництво Кредит			Дебет Статутний капітал Кредит
Сальдо поч. = 4000				Сальдо поч. = 617000
4) 100000				6) 35000
Оборот = 100000	Оборот = 0		Оборот = 0	Оборот = 35000
Сальдо кін. = 104000				Сальдо кін. = 652000

Дебет Каса Кредит			Дебет Рахунки в банках Кредит
Сальдо поч. = 4000			Сальдо поч. = 96000
1) 30000				1) 30000 5) 25000
Оборот = 30000	Оборот = 0		Оборот = 0	Оборот = 55000
Сальдо кін. = 34000			Сальдо кін. = 41000

Короткострокові Дебет кредити банку Кредит			Розрахунки з постачальниками Дебет та підрядниками Кредит
	Сальдо поч. = 20000			Сальдо поч. = 15000
	2) 14000		2) 14000 5) 25000	3) 123000
Оборот = 0	Оборот = 14000		Оборот = 39000	Оборот = 123000
	Сальдо кін. = 34000			Сальдо кін. = 99000

Поточне узагальнення змін, що відбуваються у складі господарських засобів і їх джерел, здійснюється за допомогою оборотних відомостей. Оборотні відомості є способом узагальнення оборотів і залишків за звітний період, а також засобом взаємозв’язку між балансом і рахунками, що має важливе значення для контролю правильності облікових записів. Оборотні відомості складають як за синтетичними так і за аналітичними рахунками.

За даними нашого прикладу складемо оборотну відомість за синтетичними рахунками (табл. 1.16).

Таблиця 1.16. Оборотна відомість за синтетичними рахунками, грн

Назва рахунків	Залишок на початок періоду		Оборот за місяць		Залишок на кінець періоду
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Основні засоби	500000		35000		535000
Виробничі запаси	48000		123000	100000	71000
Виробництво	4000		100000		104000
Каса	4000		30000		34000
Рахунки в банку	96000			55000	41000
Статутний капітал		617000		35000		652000
Короткострокові кредити банку		20000		14000		34000
Розрахунки з постачальниками та підрядниками		15000	39000	123000		99000
Всього	652000	652000	327000	327000	78500	785000

Як бачимо, оборотна відомість узагальнює дані поточного синтетичного обліку, даючи інформацію про зміни господарських засобів та їх джерел за звітний період, а також їх стан на початок і кінець звітного періоду. Якщо правильно записані початкові сальдо на рахунках, рознесені всі кореспонденції за рахунками, підраховані обороти та виведені кінцеві залишки, то в оборотній відомості мають місце три пари рівностей.

Рівність підсумків першої пари граф зумовлена рівністю підсумків активу і пасиву балансу, який є підставою для запису на синтетичних рахунках.

Рівність підсумків другої пари граф обумовлена подвійним записом кожної господарської операції.

Рівність підсумків третьої пари граф обумовлена рівністю двох попередніх пар.

Порушення цих рівностей свідчить про допущені помилки під час облікової реєстрації господарських операцій.