
- •Навчальний посібник
- •Тема 1. Бухгалтерський облік………………………………………………..6
- •Тема 2. Фінансовий облік ………………………………………………………63
- •Розділ 2. Облік грошових коштів на підприємстві..………………….………...……..65
- •Тема 3. Аудит....................................................................................................................94
- •Тема 1. Бухгалтерський облік Розділ 1. Загальна характеристика, суть і значення бухгалтерського обліку
- •1.1. Значення бухгалтерського обліку в управлінні
- •1.2. Види господарського обліку
- •1.3. Облікові вимірники, які використовуються в бухгалтерському обліку
- •Розділ 2. Предмет і метод бухгалтерського обліку
- •2.1. Предмет та об’єкти бухгалтерського обліку
- •Засоби сфери виробництва
- •Засоби сфери обігу
- •Засоби невиробничої сфери
- •Нематеріальні засоби
- •1) Власні джерела утворення господарських засобів;
- •2) Залучені джерела утворення господарських засобів.
- •2.2. Метод бухгалтерського обліку
- •Бухгалтерський баланс, його побудова та зміст
- •Види господарських операцій, які викликають зміни в балансі
- •Розділ 4. Рахунки бухгалтерського обліку та подвійний запис
- •4.1. Рахунки бухгалтерського обліку: суть, структура та побудова
- •4.2. План рахунків бухгалтерського обліку
- •Клас 7. Доходи і результати діяльності
- •4.3. Подвійний запис, його сутність і значення
- •4.4. Синтетичні і аналітичні рахунки
- •4.5. Взаємозв’язок рахунків бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу
- •Розділ 5. Облік господарських процесів
- •5.1. Облік процесу заготівлі товарно-матеріальних цінностей
- •5.2. Облік процесу виробництва
- •5.3. Облік процесу реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг)
- •5.4. Облік фінансових результатів діяльності підприємства
- •Розділ 6. Інформаційна база бухгалтерського обліку
- •6.1. Документи як джерело первинної інформації
- •6.2. Вимоги до змісту й оформлення документів
- •6.3. Класифікація документів
- •6.4. Порядок перевірки і обробки документів
- •6.5. Інвентаризація в системі первинного обліку
- •Розділ 7. Облікові регістри та форми бухгалтерського обліку
- •7.1. Облікові регістри і їх класифікація
- •7.2. Техніка облікової реєстрації
- •7.3. Способи виправлення помилок у регістрах бухгалтерського обліку
- •Форми бухгалтерського обліку
- •Завдання 1 Класифікація об’єктів бухгалтерського обліку та їх звітне відображення
- •Завдання 2 Синтетичне відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
- •Завдання 3 Облік процесу придбання виробничих запасів
- •Завдання 4 Облік процесу виробництва
- •Завдання 5 Облік процесу реалізації і визначення фінансового результату
- •Тема 2. Фінансовий облік Розділ 1. Основи побудови фінансового обліку
- •1.1. Концептуальна модель фінансового обліку
- •1.2. Облікова політика
- •Розділ 2. Облік грошових коштів на підприємстві
- •2.1. Облік касових операцій
- •2.2. Облік коштів на рахунках у банках
- •Банки відкривають підприємствам рахунки
- •Розділ 3. Облік розрахункових операцій
- •3.1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
- •Завдання 1 Облік касових операцій
- •Додаток 1 Касова книга ват “Консоль” за грудень 200_ р.
- •Завдання 2 Облік операцій по рахунках в банках
- •Додаток 2
- •Виписка банку
- •Додаток 3
- •Виписка банку
- •Завдання 3 Облік розрахунків з покупцями і замовниками
- •Завдання 4 Облік розрахунків з підзвітними особами
- •Завдання 5 Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •Тема 3. Аудит Розділ 1. Методологічні і нормативні основи аудиту
- •1.1. Поняття аудиту, його відмінність від ревізії
- •1.2. Нормативні основи організації аудиторської діяльності
- •1.3. Принцип аудиторського контролю
- •1.4. Предмет аудиторського контролю
- •Розділ 2. Міжнародні стандарти аудиту
- •2.1. Міжнародні стандарти аудиту і їх загальна характеристика
- •2.2. Порядок укладання договорів та їх зміст
- •2.3. Планування аудиту згідно з Міжнародними стандартами аудиту
- •2.4. Стадії і процедури аудиту. Сутність аудиторського ризику та його види
- •2.5. Узагальнення результатів перевірки господарської діяльності
- •ЛіТеРаТура
4.4. Синтетичні і аналітичні рахунки
Групування господарських засобів та джерел їх формування здійснюється з більшим чи меншим ступенем деталізації. Рахунки бухгалтерського обліку, які відкриваються на підставі статей балансу містять узагальнюючі (синтетичні) показники в грошовій оцінці. Так, на рахунку „Основні засоби” відображають наявність і рух всіх основних засобів підприємства, на рахунку „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” — загальну суму заборгованості постачальникам тощо. Такі рахунки прийнято називати синтетичними. Синтетичними називають рахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп засобів та джерел їх утворення, господарських процесів і результатів діяльності в грошовому вимірнику. Облік за допомогою синтетичних рахунків називають синтетичним.
Однак, для оперативного керівництва діяльністю підприємства необхідна більш детальна інформація про наявність і зміну кожного виду засобів і їх джерел. Така інформація забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Аналітичними називають рахунки, які призначені для обліку наявності і змін конкретних видів засобів і їх джерел. Облік за допомогою аналітичних рахунків називають аналітичним.
Синтетичні та аналітичні рахунки тісно пов’язані, оскільки на них відображається одна й та ж сама інформація з різним ступенем деталізації. Коли дебетується або кредитується синтетичний рахунок, то одночасно дебетуються або кредитуються аналітичні рахунки до нього.
Звідси, обороти і залишки аналітичних рахунків у підсумку повинні дорівнювати оборотам і залишку синтетичного рахунку.
Рахунки аналітичного обліку можуть безпосередньо об’єднуватися відповідним синтетичним рахунком. Однак, в окремих випадках виникає необхідність у додатковому групуванні однорідних аналітичних рахунків у межах синтетичного рахунка для отримання узагальнених показників. Таке групування здійснюється за допомогою субрахунків. Так, за синтетичним рахунком „Товари” аналітичні рахунки групують за субрахунками: „Товари на складі”, „Товари в торгівлі” та ін. (рис. 1.5).
Таким чином, субрахунки об’єднують відповідні групи однорідних аналітичних рахунків і в свою чергу узагальнюються синтетичним рахунком.
Рис.1.5. Взаємозв’язок синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків
4.5. Взаємозв’язок рахунків бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу
Для наочності взаємозв’язків між бухгалтерським балансом і синтетичними рахунками бухгалтерського обліку розглянемо наступний приклад. Залишки на рахунках бухгалтерського обліку на початок місяця наведені в табл. 1.14.
Таблиця 1.14. Залишки на рахунках бухгалтерського обліку на початок місяця
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Основні засоби |
500000 |
Статутний капітал |
617000 |
Виробничі запаси |
48000 |
Короткострокові кредити банків |
20000 |
Bиробництво |
4000 |
Розрахунки з постачальниками та підрядниками |
15000 |
Каса |
4000 |
||
Рахунки в банках |
96000 |
||
Разом |
652000 |
Разом |
652000 |
Протягом місяця на підприємстві були здійснені такі господарські операції:
Отримано в касу з поточного рахунку грошові кошти 30000 грн.
Дебет „Каса”
Кредит „Рахунки в банках” 30000
За рахунок кредиту банку оплачена заборгованість постачальникам 14000 грн.
Дебет „Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
Кредит „Короткострокові кредити банків” 14000
Оприбутковані матеріали від постачальників 123000 грн.
Дебет „Виробничі запаси”
Кредит „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 123000
Відпущені у виробництво матеріали 100000 грн.
Дебет „Виробництво”
Кредит „Виробничі запаси” 100000
Перераховано з поточного рахунку грошові кошти для погашення заборгованості перед постачальниками – 25000 грн.
Дебет „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
Кредит „Рахунки в банках” 25000
Внесено до статутного капіталу основні засоби засновниками – 35000 грн.
Дебет „Основні засоби”
Кредит „Статутний капітал” 35000
На підставі статей балансу відкриємо синтетичні рахунки та відобразимо на них господарські операції (табл. 1.15).
Таблиця 1.15. Відображення господарських операцій на рахунках
бухгалтерського обліку
Дебет Основні засоби Кредит |
|
Дебет Виробничі запаси Кредит |
||
Сальдо поч. = 500000 |
|
|
Сальдо поч. = 48000 |
|
6) 35000 |
|
|
3) 123000 |
4) 100000 |
Оборот = 35000 |
Оборот = 0 |
|
Оборот = 123000 |
Оборот = 100000 |
Сальдо кін. = 535000 |
|
|
Сальдо кін. = 71000 |
|
Дебет Виробництво Кредит |
|
Дебет Статутний капітал Кредит |
||
Сальдо поч. = 4000 |
|
|
|
Сальдо поч. = 617000 |
4) 100000 |
|
|
|
6) 35000 |
Оборот = 100000 |
Оборот = 0 |
|
Оборот = 0 |
Оборот = 35000 |
Сальдо кін. = 104000 |
|
|
|
Сальдо кін. = 652000 |
Дебет Каса Кредит |
|
Дебет Рахунки в банках Кредит |
||
Сальдо поч. = 4000 |
|
|
Сальдо поч. = 96000 |
|
1) 30000 |
|
|
|
1) 30000 5) 25000 |
Оборот = 30000 |
Оборот = 0 |
|
Оборот = 0 |
Оборот = 55000 |
Сальдо кін. = 34000 |
|
|
Сальдо кін. = 41000 |
|
Короткострокові Дебет кредити банку Кредит |
|
Розрахунки з постачальниками Дебет та підрядниками Кредит |
||
|
Сальдо поч. = 20000 |
|
|
Сальдо поч. = 15000 |
|
2) 14000 |
|
2) 14000 5) 25000 |
3) 123000 |
Оборот = 0 |
Оборот = 14000 |
|
Оборот = 39000 |
Оборот = 123000 |
|
Сальдо кін. = 34000 |
|
|
Сальдо кін. = 99000 |
Поточне узагальнення змін, що відбуваються у складі господарських засобів і їх джерел, здійснюється за допомогою оборотних відомостей. Оборотні відомості є способом узагальнення оборотів і залишків за звітний період, а також засобом взаємозв’язку між балансом і рахунками, що має важливе значення для контролю правильності облікових записів. Оборотні відомості складають як за синтетичними так і за аналітичними рахунками.
За даними нашого прикладу складемо оборотну відомість за синтетичними рахунками (табл. 1.16).
Таблиця 1.16. Оборотна відомість за синтетичними рахунками, грн
Назва рахунків |
Залишок на початок періоду |
Оборот за місяць |
Залишок на кінець періоду |
|||
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
Основні засоби |
500000 |
|
35000 |
|
535000 |
|
Виробничі запаси |
48000 |
|
123000 |
100000 |
71000 |
|
Виробництво |
4000 |
|
100000 |
|
104000 |
|
Каса |
4000 |
|
30000 |
|
34000 |
|
Рахунки в банку |
96000 |
|
|
55000 |
41000 |
|
Статутний капітал |
|
617000 |
|
35000 |
|
652000 |
Короткострокові кредити банку |
|
20000 |
|
14000 |
|
34000 |
Розрахунки з постачальниками та підрядниками |
|
15000 |
39000 |
123000 |
|
99000 |
Всього |
652000 |
652000 |
327000 |
327000 |
78500 |
785000 |
Як бачимо, оборотна відомість узагальнює дані поточного синтетичного обліку, даючи інформацію про зміни господарських засобів та їх джерел за звітний період, а також їх стан на початок і кінець звітного періоду. Якщо правильно записані початкові сальдо на рахунках, рознесені всі кореспонденції за рахунками, підраховані обороти та виведені кінцеві залишки, то в оборотній відомості мають місце три пари рівностей.
Рівність підсумків першої пари граф зумовлена рівністю підсумків активу і пасиву балансу, який є підставою для запису на синтетичних рахунках.
Рівність підсумків другої пари граф обумовлена подвійним записом кожної господарської операції.
Рівність підсумків третьої пари граф обумовлена рівністю двох попередніх пар.
Порушення цих рівностей свідчить про допущені помилки під час облікової реєстрації господарських операцій.