Тема 6. Примітки до річної фінансової звітності і виправлення помилок у фінансових звітах

Мета: розкрити необхідність складання Приміток, їх склад, вимоги, форми подання, правила виправлення помилок у звітності, структуру форми №5, інформаційне забезпечення її складання, взаємоузгодженність показників форм річної звітності.

Питання до теми:

1.Загальна характеристика Приміток до річної фінансової звітності.

2. Виправлення помилок у фінансових звітах.

3. Порядок складання Приміток до річної фінансової звітності (Ф-5).

Ключові терміни і поняття: примітки до фінансових звітів, розкриття, облікова оцінка, події після дати Балансу.

Самостійна робота:

1. П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»

1.Загальна характеристика Приміток до річної фінансової звітності

Основні фінансові звіти фактично представляють собою досить стислу форму вираження підсумків господарських операцій. Для пов­ного їх розуміння необхідно знати суттєві деталі. Додаткові дані включаються до спеціальної форми № 5, яка так і називається "Примітки до річної фінансової звітності".

Примітки допомагають краще розібратися у бізнесі, мето­дах бухгалтерського обліку, які застосовуються підприємством, і у са­мих звітах. До приміток слід звернутися, коли необхідно порівняти фінансові звіти двох підприємств, оскільки вони можуть використовувати різні методи обліку і мати інші відмінності.

У Примітках повинна наводитися лише істотна інформація, що здатна вплинути на прийняття рішень. Конкретне визначення Приміток наведено в П (С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої пе­редбачено відповідними положеннями (стандартами).

Примітки містять інформацію про склад і вартість основних засобів та нематеріальних активів, капітальні та фінансові інвестиції, запаси, дебіторську заборгованість та інші дані. Частина інформації наводиться у самостійно обраному вигляді, решта - у типових формах, які затвердженні були наказом Міністерства фінансів України №302 від 29.11.2000р.зі змінами,наказом №602 від 28.10.52003р.

Примітки включають п'ятнадцять форм (таблиць):

1. Нематеріальні активи.

2. Основні засоби.

3. Капітальні інвестиції.

4. Фінансові інвестиції.

5. Доходи і витрати.

6. Грошові кошти.

7. Забезпечення і резерви.

8. Запаси.

9. Дебіторська заборгованість.

10. Нестачі і втрати від псування цінностей.

11. Будівельні контракти.

12. Податок на прибуток.

13. Використання амортизаційних відрахувань.

14. Біологічні активи

15. Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів.

Склад Приміток визначений П(С)БО 1 і включає три групи інформації:

1. Про облікову політику підприємства;

2. Інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

3. Інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності для забезпечення її зрозумілості та достовірності для прийняття управлінських рішень.

Обсяг інформації в Примітках залежить від видів діяльності підприємства, інших чинників та вимог конкретних П(С)БО.

Перша група інформації - це розкриття облікової політики підприємства.

Необхідно стежити за тим, щоб наведена в них інформація відповідала змісту наказу про облікову політику підприємства. Положення наказу про облікову політику.

1. Якщо протягом звітного року змінювалися положення облікової політики, такі зміни повинні знайти своє відображення в Примітках.

До змін в обліковій політиці належать зміни:

• методів нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів;

• методів оцінки вибуття запасів;

• порядку визначення величини резерву сумнівних боргів;

• методу оцінки ступеня завершеності операцій із надання послуг;

• порядку резервування коштів для забезпечення майбутніх витрат і платежів.

Інші зміни належать до змін облікових оцінок. Облікова оцінка (п.3 П(С)БО 6) — це попередня оцінка, яка використо­вується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між звітними періодами.

Зміна методу амортизації основних засобів є зміною облікової політики, а зміна терміну їх експлуатації за рішенням керівництва підприємства — це зміна облікової оцінки.

Якщо неможливо розрізнити зміни облікової політики й облікових оцінок, у звітності зміни відображаються як зміни облікових оцінок.

Якщо мала місце зміна облікової політики, у Примітках відображаються:

• причина і сутність зміни;

• сума коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її до­стовірного визначення;

• факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її перерахування.

2. У кожному П(С)БО вказано, яка саме інформація має бути розкрита в Примітках. В Примітках повинні відображатися події після дати Балансу за П(С)БО 6.

Подія після дати Балансу — це подія, яка відбулася між датою Балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності і вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності і рух коштів підприємства. Якщо керівництво підприємства затвердило річну фінансову звітність 20 лютого, то до подій після дати Балансу належать події, що відбулися в період з 31 грудня попереднього року до 20 лютого поточного року.

У Примітках розкривається інформація не про всі події, а лише про ті, які мають найсуттєвіший вплив - це події 2-ох груп:

I. події, що стосуються звітного періоду і які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату Балансу;

II. події, які хоч і не стосуються звітного періоду, але містять важливу інформацію про обставини, що виникли після дати Балансу.

I. Події першої групи потребують коригування показників звітності, що повинно обов'язково розкриватися в Примітках, а саме:

• оголошення банкротом дебітора підприємства, заборгованість якого раніше була визнана сумнівною;

• переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стійке зниження їхньої вартості, визначеної на дату Балансу;

• отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірніх і асоційованих підприємств, яка свідчить про стійке зниження вартості їхніх акцій на фондових біржах;

• продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату Балансу;

• отримання від страхової організації матеріалів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велись на звітну дату;

• виявлення помилок або перекручень законодавства, що призвели до перекручення даних фінансової звітності.

Так, якщо після дати Балансу переоцінені активи втратили вартість внаслідок стійкого зниження їх ціни або стало відомо, що сумнівна заборгованість стала безнадійною, це потребує коригу­вання даних звітності. Коригування активів і зобов'язань здійснюються шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати Балансу.

Друга група подій після дати Балансу, які вказують на обставини, що виникли після дати Балансу розкриваються тільки в Примітках до фінансової звітності, а саме:

• прийняття рішення про реорганізацію підприємства;

• придбання цілісного майнового комплексу;

• рішення про припинення операцій, що становлять значну частину основної діяльності;

• знищення (втрата) активів у результаті пожежі, аварії;

• прийняття рішення стосовно емісії цінних паперів;

• непрогнозовані зміни індексів цін і валютних курсів;

• укладення контрактів стосовно значних капітальних і фінансових інвестицій;

• прийняття законодавчих актів, що впливають на діяльність підприємства;

• дивіденди за звітний період оголошені підприємством після дати Балансу.

II. Є події, які відбуваються після дати Балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, але не потребують коригування статей фінансової звітності. Вони наводяться в Примітках до фінансових звітів за умови, що відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення. Так, якщо після дати Балансу підприємством оголошені дивіденди або придбано цілісний майновий комплекс, що не впливає на показники минулого періоду. Але цю інформацію наводять в Примітках до фінансових звітів.

2. Друга група інформації в Примітках — інформація, яка не міститься у формах звітності № 1-4, але є обов'язковою за вимогами окремих положень (стандартів), і наводиться у формі № 5 "Примітки до річної фінансової звітності".

3. Третя група інформації в Примітках — це забезпечення її зрозумілості і доцільності, що є основою аналізу статей звітності для прийняття управлінських рішень.

Таким чином,до загальних положень складання форми 5 належать: таблиці,що складають сутність цієї форми звітності; напрями інформації, яка відображається у Примітках; зміна облікової політики; інформація,що є обов’язковою і та, що забезпечує зрозумілість управлінських рішень