5.3. Арифметический контроль

Арифметический контроль позволяет устранить ошибки в подсчетах, которые могут возникнуть в случае подсчета вручную.

К примеру, главный бухгалтер "Электрон" перед составлением отчета за первое полугодие 2006 года решил проверить, правильно ли начислена амортизация по основным средствам, учитываемым на балансе организации. Для этого было выбрано одно основное средство - принтер, который был введен в эксплуатацию в мае 2005 года. Первоначальная стоимость принтера составляет 9 800 руб. Срок полезного использования составляет - 60 месяцев. Сумма начисленной амортизации с периода ввода в эксплуатацию до момента проверки по данным бухгалтерского учета составила 2123,33 руб.

Проверка главным бухгалтером проведена следующим образом:

1. С периода ввода в эксплуатацию до момента проверки принтер эксплуатировался 14 месяцев.

2. Сумма ежемесячной амортизации составляет 163,33 руб. (9 800 руб./60 месяцев).

3. Следовательно, фактически должно быть начислено 2 286,67 (163,33 руб. х 14 месяцев).

4. Расхождение между суммой начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и суммой амортизации, рассчитанной при проверке главным бухгалтером, составляет 163,33. Данная ошибка возникла в результате того, что бухгалтерией не была начислена амортизация за один месяц.

В результате того, что формы отчетности (форма N 1 "Бухгалтерский баланс", форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и т.п.) составляются в тысячах рублей, возникают погрешности при округлении. Поэтому для самопроверки обращайте внимание на соблюдение следующих равенств:

1. Строка 190 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" должна быть равна сумме строк первого раздела формы N 1 "Бухгалтерский баланс";

2. Строка 290 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" должна быть равна сумме строк второго раздела формы N 1 "Бухгалтерский баланс;

3. Строка 300 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" должна быть равна сумме строк 190 и 290 N 1 "Бухгалтерский баланс;

4. Строка 490 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" должна быть равна сумме строк третьего раздела формы N 1 "Бухгалтерский баланс;

5. Строка 590 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" должна быть равна сумме строк четвертого раздела формы N 1 "Бухгалтерский баланс;

6. Строка 690 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" должна быть равна сумме строк пятого раздела формы N 1 "Бухгалтерский баланс;

7. Строка 700 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" должна быть равна сумме строк 490, 590 и 690 N 1 "Бухгалтерский баланс.

Проверка правильности исчисления единого социального налога (ЕСН) начинается с контроля правильности арифметического подсчета данных, отраженных в форме отчетности. Для налогоплательщиков, применяющие обычные режиме налогообложения, должно соблюдаться следующее соотношение показателей в формах отчетности:

Налоговая база по ЕСН в части База для начисления страховых

федерального бюджета, отражен- взносов на обязательное пенси-

ная в декларации (расчете) по = онное страхование, отраженная

ЕСН (графа 3, строки 0100-0140) в декларации (расчете) по стра-

ховым взносам на обязательное

пенсионное страхование (графа

9, строки 0100-0140)

Данное равенство основано на положениях п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом налоговая база (строки 0100 - 0140) должна отражаться в размере, определенном ст. 237 НК РФ, то есть за исключением сумм, не облагаемых налогом согласно ст. 238 НК РФ, но включая выплаты, освобождаемые от налогообложения по ст. 239 НК РФ и ст. 245 НК РФ.

С 1 января 2002 г. налогоплательщики, которые наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляют иные виды деятельности, ЕСН уплачивают только с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД. Страховые же взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивают в общеустановленном порядке. Поэтому для таких налогоплательщиков должно соблюдаться следующее соотношение показателей в формах отчетности:

Налоговая база по ЕСН в части База для начисления страховых

федерального бюджета, отражен- взносов на обязательное пенси-

ная в декларации (расчете) по = онное страхование, отраженная

ЕСН (графа 3, строки 0100-0140) в декларации (расчете) по стра-

ховым взносам на обязательное

пенсионное страхование (графа

9, строки 0100-0140)

Для проверки налоговой базы в качестве источника для проведения арифметического контроля рекомендуется использовать форму первичного учета, в которой налогоплательщик согласно п. 4 ст. 243 НК РФ должен вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Такой учет ведется в форме индивидуальной карточки, утвержденной Приказом МНС России от 21.02.2002 г. N БГ-3-05/91 с последующими изменениями и дополнениями.

Между показателями декларации (расчетов) по ЕСН и индивидуальных карточек должны соблюдаться следующие равенства:

Налоговая база по ЕСН в части Сумме значений графы 6 по

федерального бюджета, терри- строке "с начала года" всех

ториального фонда обязатель- индивидуальных карточек за

ного медицинского страхования = соответствующий отчетный

(ТФОМС) и федерального фонда (налоговый) период

обязательного медицинского

страхования (ФФОМС), отражен-

ная в декларации (расчете) по

ЕСН (графы 3, 7, 9 строки

0100-0140)

Налоговая база по ЕСН в части Сумме значений графы 7 по

фонда социального страхования строке "с начала года" всех

(ФСС), отраженная в декларации = индивидуальных карточек за со-

(расчете) по ЕСН (графа 5 ответствующий отчетный (нало-

строки 0100-0140) говый) период

Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ налоговая база по ЕСН, подлежащему зачислению в ФСС РФ, меньше налоговой базы по ЕСН, подлежащему зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на сумму вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам. Поэтому значение показателей, отраженных в графе 5 по строкам 0100 - 0140 декларации (расчета) по ЕСН должно быть меньше (при наличии перечисленных выплат) либо равно (при их отсутствии) значениям показателей граф 3, 7 и 9 по строкам 0100 - 0140 данной формы налоговой отчетности.

Налоговые базы, отраженные по строкам 0100 - 0140 для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (графа 3), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (графа 7) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (графа 9) должны быть равны между собой.

Если в штате организации имеются инвалиды, то для них по уплате ЕСН предусмотрены льготы ст. 239 НК РФ. В частности, организации на основании пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ освобождаются от уплаты ЕСН с выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. В тоже время, на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II или III группы по договорам гражданско-правового характера или авторским договорам, льготы не распространяются.

Право на применение данных налоговых льгот организации подтверждают на листе 09 декларации (расчета) по ЕСН, заполняя таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)". Здесь приводится список работающих инвалидов, номера и даты выдачи им учреждениями медико-социальной экспертизы справок, подтверждающих факт инвалидности.

По каждому работнику-инвалиду, поименованному в графе 2 указанной таблицы, сумма льготируемых выплат, отраженная в графе 7, не должна превышать 100 000 руб. В связи с этим должно выполняться следующее соотношение: значение графы 7 по строке "Итого" таблицы, деленное на общее число работников-инвалидов, должно быть меньше либо равно 100 000 руб.

Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, налоговая льгота применяется начиная с выплат, начисленных с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Это же правило действует и в случае утраты права на получение инвалидности.

Льгота, установленная пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являющихся работодателями по отношению к работникам - инвалидам I, II или III группы.

При проверке деклараций (расчетов) по ЕСН суммы расходов налогоплательщика, произведенных на цели государственного социального страхования, на которые уменьшается доля налога, подлежащая зачислению в Фонд социального страхования РФ, сверяются с данными раздела 1 расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (формы 4-ФСС РФ).

Если вы правомерно производили расходы по социальному страхованию своих работников и правильно составили отчетность по ЕСН, представляемую в налоговые органы и органы фонда, то между показателями декларации (расчета) по налогу и формы 4-ФСС РФ будут соблюдаться следующие соотношения:

Расходы, произведенные на цели Зачтено расходов на цели госу-

государственного социального дарственного социального стра-

страхования, отраженные в = хования, отраженные в расчет-

декларации (расчете) по ЕСН ной ведомости по средствам ФСС

(графа 5 строки 0710-0740) РФ (раздел I, таблица 2 строка

13)