Глава 5. Советы по проверке правильности ведения учета

На первый взгляд обнаружить ошибку довольно сложно. Для этого следует провести ряд определенных действий, направленных на достижение поставленной цели. Но, все-таки, ниже перечисленные советы помогут руководству фирмы и бухгалтерии вовремя обнаружить допущенные нарушения и принять меры по их устранению.

Это может быть:

проведение сверок расчетов;

инвентаризация;

арифметический контроль;

логический анализ;

взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности;

использование системы внутреннего контроля.

5.1. Сверка расчетов

Перед составлением бухгалтерской отчетности для выявления ошибок целесообразно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 73-79), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, а также Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.

Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". С точки зрения информации о финансовом состоянии организации обороты по всем этим счетам объединяются двумя понятиями - дебиторская задолженность (долг перед организацией - будущие поступления, актив баланса) и кредиторская задолженность (долг самой организации - будущее уменьшение активов, пассив баланса).

Числящаяся на балансе дебиторская задолженность формируется в случаях передачи права собственности на ценности на возмездной основе (Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Себестоимость продаж", 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы") или перечисления суммы предварительной оплаты в счет поступления в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета").

Кредиторская задолженность формируется в случаях получения ценностей на возмездной основе (Дебет 10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения", 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") или когда организация получает суммы предварительной платы в счет выбытия в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Для подтверждения суммы задолженности необходимо направить дебиторам и кредиторам акты сверок на определенную дату. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, один экземпляр направляется организации-кредитору, либо организации-дебитору, другой остается в самой организации.

Пример составления акта сверки дебиторской (кредиторской) задолженности приведен ниже.

Акт сверки дебиторской (кредиторской) задолженности

┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┬─────────────────────┐

│ N │ Возникновение дебиторской │ Оплата │ Остаток │

│ п/п │ (кредиторской) задолженности │ │ задолженности │

│ ├────────────────────────┬─────────────────────┼──────────────────────┼──────────┬──────────┤

│ │ │ Документ │ Документ │ Общая │ В т.ч. │

│ │ Основание ├──────────┬──────────┼──────────┬───────────┤ сумма, │ НДС │

│ │ │ Дата │ Сумма, │ Дата │ Сумма, │ руб. │ │

│ │ │ │ руб. │ │ руб. │ │ │

├──────┼────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼──────────┤

│ 1. │Договор поставки товара │ │ │ │ │ │ │

├──────┼────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼──────────┤

│ 2. │Накладная │ │ │ │ │ │ │

├──────┼────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼──────────┤

│ 3. │Счет-фактура │ │ │ │ │ │ │

└──────┴────────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴───────────┴──────────┴──────────┘