4.7. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету затрат

Законодательство РФ предъявляет к документальному оформлению затрат определенные требования.

Первое, сделки между юридическими лицами согласно ст. 160 и ст. 161 ГК РФ должны совершаться в письменной форме. Оформление договора задним числом само по себе не является основанием для признания сделок недействительными при фактическом исполнении этих договоров. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 03.03.2000 года по делу N КА-А41/789-00.

Второе, в соответствии с Законом о языках народов Российской Федерации все официальные взаимоотношения между организациями ведутся на русском языке, поэтому тексты всех документов должны быть оформлены на русском языке (либо в заверенном переводе на русский язык, если изначально документ был оформлен не на русском языке).

Третье, пунктом 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все хозяйственные операции должны осуществляться на основании оправдательных документов, в первую очередь составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Нередко имеющиеся у налогоплательщика первичные документы содержат ошибки, которые впоследствии могут быть исправлены. Это значит, что наличие ошибки еще не повод, чтобы сомневаться в правомерном принятии соответствующих расходов для целей налогообложения. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2004 года по делу N А56-46710/03 признано правомочным принятие затрат для целей налогообложения на основании документов, датированных прошлым годом (2002 г.), которые исправлены в текущем году (2003 г.). По мнению налогового органа, расходы, подтвержденные первичными документами, оформленными надлежащим образом только в 2003 г., не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль за 2002 г. Суд же отметил, что по смыслу ст. 54 НК РФ, а также ст. 272 НК РФ налогоплательщик вправе исправить допущенные им ошибки вплоть до вынесения налоговой инспекцией решения по результатам проверки.

Некоторые предприятия ведут бухгалтерский учет затрат по работе столовой, состоящей на балансе, без использования счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При этом, стоимость приобретенных продуктов питания, амортизация основных средств столовой, стоимость коммунальных услуг, суммы начисленной заработной платы работников столовой и ЕСН отражают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в составе прочих общепроизводственных расходов общей суммой.

Но обратите внимание, что для обобщения информации о затратах состоящей на балансе предприятия столовой Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен балансовый счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Все расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции столовой, должны отражаться по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и пр.

Выручка от продажи работникам продукции столовой является для предприятия доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Кроме того, реализация продукции столовой облагается НДС в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Учет хозяйственных операций по работе столовой предприятия рекомендуется отражать следующими бухгалтерскими записями:

┌─────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │ Первичный документ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Приобретены продукты для обеспечения питания│ 41 │ 60 │Отгрузочные документы постав-│

│работников │ │ │щика │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Отражена сумма НДС по приобретенным продуктам │ 19 │ 60 │Счет-фактура │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Произведена оплата поставщику продуктов │ 60 │ 51 │Выписка банка по расчетному│

│ │ │ │счету │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Принята к вычету сумма НДС по приобретенным про-│ 68 │ 19 │Выписка банка по расчетному│

│дуктам │ │ │счету │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Отражена передача приобретенных продуктов для│ 29 │ 41 │Накладная на │

│изготовления продукции столовой │ │ │отпуск товара │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Отражена стоимость коммунальных услуг │ 29 │ 60 │Счета за услуги │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Отражена сумма НДС по коммунальным услугам │ 19 │ 60 │Счет-фактура │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Произведена оплата за коммунальные услуги │ 60 │ 51 │Выписка банка по расчетному│

│ │ │ │счету │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Принята к вычету сумма НДС по коммунальным услу-│ 68 │ 19 │Выписка банка по расчетному│

│гам │ │ │счету │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Начислена заработная плата работникам столовой │ 29 │ 70 │Расчетно-платежная ведомость │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Начислены ЕСН, страховые взносы на обязательное│ 29 │ 69 │Бухгалтерская справка │

│пенсионное страхование и взносы на социальное│ │ │ │

│страхование от несчастных случаев │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Начислена амортизация основных средств столовой │ 29 │ 02 │Бухгалтерская справка │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Признана выручка от продажи продукции столовой │ 50 │ 90-1 │Акт о реализации и отпуске│

│ │ │ │изделий кухни, справка-отчет│

│ │ │ │кассира приходный кассовый│

│ │ │ │ордер │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Начислен НДС по реализованной продукции │ 90-3 │ 68 │Бухгалтерская справка-расчет │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Списана себестоимость проданной продукции │ 90-2 │ 29 │Бухгалтерская справка │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────┤

│Заключительными оборотами месяца определен│ 99 │ 90-9 │Бухгалтерская справка │

│финансовый результат от продажи продукции│ │ │ │

│столовой │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────────────────────────┘

Не редкость, когда предприятия в составе расходов, уменьшающих доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, зачастую учитывают расходы, связанные с услугами нотариусов по заверению документов в полном объеме.

Согласно ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Законом РФ от 11.02.1993 года N 4462-1, за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ.

Подпунктом 16 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом согласно данному подпункту такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Расходы организации по оплате тарифа частнопрактикующему нотариусу за совершение нотариальных действий учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль: в размере государственной пошлины - за совершение нотариальных действий, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма; в других случаях - в размере тарифа, определяемого соглашением между нотариусом и обратившимся к нему за совершением нотариального действия лицом.

Тарифы государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены Законом РФ от 09.12.1991 года N 2005-1 "О государственной пошлине".

В случае если за удостоверение сделок, подлежащих обязательному нотариальному удостоверению, взимается плата сверх установленного тарифа (размера государственной пошлины), то согласно п. 41 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Довольно часто организации стали страховать свое имущество. При этом условиями договора устанавливается безусловная франшиза (размер ущерба, не компенсируемого страховщиком). При наступлении страхового случая страховщик компенсирует сумму затрат страхователя на осуществление капитального ремонта за минусом франшизы. В ряде случаев организации относят некомпенсируемые потери на счета затрат.

Договором страхования имущества может быть определен лимит ответственности страховой компании (страховая компания выплачивает страховое возмещение в пределах указанной суммы) и безусловная франшиза (ущерб, связанный с возникновением страхового случая, возмещается за вычетом установленной суммы). Страховая компания несет ответственность только за риски, которые четко определены в договоре. При этом часть убытков, связанных с возникновением страхового случая, покрывается за счет предприятия.

Помните, что страховое возмещение - это сумма, которая выплачивается в том случае, если имущество пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств. При этом факт возникновения чрезвычайной ситуации следует подтвердить документально.

Рекомендуется следующий порядок отражения в учете операций, связанных с возмещением расходов при возникновении страхового случая:

┌────────────────────────────────────────────┬─────────┬────────┬──────────────────────────────────┐

│ Хозяйственная операция │ Дебет │ Кредит │ Первичный документ │

│ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼──────────────────────────────────┤

│Отражена стоимость услуг по ремонту│ 76 │ 60 │Акт приемки-сдачи выполненных│

│застрахованного имущества │ │ │работ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼──────────────────────────────────┤

│Получено страховое возмещение │ 51 │ 76-1 │Выписка банка │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼──────────────────────────────────┤

│Оплачены услуги подрядчика по ремонту│ 60 │ 51 │Выписка банка │

│застрахованного имущества │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼──────────────────────────────────┤

│Отражены в составе чрезвычайных расходов│ 99 │ 76-1 │Бухгалтерская справка │

│некомпенсируемые потери │ │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┴──────────────────────────────────┘