2.5. Приобретение объекта основного средства в обмен на другое основное средство и по договору мены

В соответствии с действующим законодательством по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Оценка объектов основных средств, которые приобретаются по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (например, по договору мены), определяется положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравненных обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если стоимость этих ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравненных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Пример

Организация "М" в 2004 г. приобрела у организации "Н" по договору мены автомобиль, расплатившись за него оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования составляет 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета 180 000 руб. (первоначальная стоимость - 260 000 руб., износ - 80 000 руб.).

Эта операция в бухгалтерском учете организации "М" будет отражена следующими записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 200 000 руб. - приобретен автомобиль по рыночной цене и реализации оборудования на ту же сумму;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 36 000 руб. - отражен НДС по приобретенному автомобилю;

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

- 260 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованного оборудования;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 80 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной по реализованному оборудованию;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 180 000 руб. - списана остаточная стоимость реализованного оборудования;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС с суммы реализованного оборудования;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 20 000 руб. (200 000 - 180 000) - отражен финансовый результат от выбытия оборудования по договору мены .

Пунктом 2 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что покупатель может принять к зачету уплаченную поставщику основного средства сумму НДС только в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости имущества, которое было передано им по договору мены взамен приобретенного основного средства.

В примере объекты основных средств обменивались не по балансовой стоимости, при этом сумма НДС, может быть принята к зачету при расчетах с бюджетом.

В нашем примере сумма НДС, которую можно принять к зачету, составляет 32 400 руб. (180 000 х 18%). Разница 3600 руб. не подлежит включению и в стоимость приобретенного объекта основных средств, так как согласно п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ объект в нашем примере не предназначен для изготовления продукции, реализация которой освобождена от НДС.

Следовательно, в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- 200 000 руб. - приобретенный автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- 32 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 3 600 руб. (36 000 - 32 400) - отнесена на операционные расходы разница НДС, не подлежащая возмещению из бюджета.

В заключение, можно порекомендовать руководителям и главным бухгалтерам организации, во избежание указанных потерь, оформлять подобные сделки двумя договорами поставки, с одной стороны, на приобретение объекта основных средств, с другой стороны, на реализацию основного средства или прочего имущества. После того как приобретен один объект и реализован другой, по согласованию сторон производится зачет взаимных требований.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).