8.2. Отражение операций по основным средствам на счетах бухгалтерского учета

Основные средства в основном приобретаются по договорам купли-продажи. Поступление основных средств за плату в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- учтено поступление объекта основных средств от поставщика на сумму без НДС.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены транспортные услуги без НДС.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены НДС по транспортным услугам.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачен приобретенный объект основных средств.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачен счет по транспортным услугам.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

-отражены затраты по монтажу приобретенного объекта основных средств.

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- введен в эксплуатацию объект основных средств, в стоимость приобретения включается сумма средств, подлежащая уплате поставщику, транспортные расходы и затраты по монтажу объекта основных средств.

8.3. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности

При составлении отчетности предварительно проводится подготовительная работа. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть произведены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением о бухгалтерском учете и отчетности и указаниями Минфина Российской Федерации.

С целью приведения отчетности, составляемой организациями, в соответствии с новыми нормативными актами по бухгалтерскому учету Приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 г. N 67н были:

1) утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности;

2) предложены новые образцы форм, которые организациям рекомендовано учитывать при разработке на основе ПБУ 4/99 своих отчетных форм.

Разработка новых форм бухгалтерской отчетности в качестве рекомендованных и уточнение о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности проводились в связи с принятым в период после утверждения ранее действовавших форм отчетности новых нормативных актов по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 14/2000, ПБУ 6/01, ПБУ 17/02, ПБУ 18/02 и др.

При этом организации при формировании отчетности за 2004 г. (в течение отчетного года) должны были самостоятельно внести дополнения и уточнения в принятые ими ранее формы в связи с выходом новых нормативных актов. Также организации могут воспользоваться образцами форм, приведенных в Приказе Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н.

При этом следует иметь в виду, что установленные ПБУ 4/99 требования существенности, нейтральности, сопоставимости, последовательности и др. могут привести к необходимости увеличить объем раскрываемой информации.

При отражении отдельных показателей в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" бухгалтер должен учесть некоторые моменты, касающиеся раскрытия информации об основных средствах организации, а именно:

1) в связи с введением в действие ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением части деятельности. Признание деятельности прекращаемой может потребовать уточнения стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. В бухгалтерском учете стоимость активов (основных средств, сырья и материалов и др.) подлежит отражению с учетом возможного снижения их стоимости;

2) результаты проведенной переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем году (п. 15 ПБУ 6/01). Если организация произвела переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2005 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2004 г. не отражается. Изменение стоимости основных средств будет отражено при изменении остатка на 01.01.2005 г.;

3) в бухгалтерском балансе стоимость специальных инструментов, приспособлений и оборудования подлежит отражению по строке "Основные средства" или "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" в зависимости от стоимости и срока службы на основании принятой учетной политики (Приказ Минфина России от 26.12.2002 г. N 135н). Стоимость специальной одежды нужно отразить по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

Признание деятельности прекращаемой может потребовать уточнения стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости при прекращении деятельности путем:

1) продажи имущественного комплекса или его части - снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения договора купли-продажи (в 2003 г.), если срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды (2004 г. и далее). В бухгалтерском балансе активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, должны быть отражены по стоимости, предусмотренной по договору купли-продажи, с отнесением разницы на финансовые результаты;

2) продажи активов - снижение стоимости актива рассчитывается как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию;

3) отказа от продолжения деятельности и невозможности продажи активов - величина снижения стоимости актива будет равна стоимости актива, отраженной в бухгалтерском балансе.

Убыток от снижения стоимости активов отражается в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой. При этом активы отражаются по пониженной стоимости, а сумма снижения стоимости активов - в составе операционных расходов (дебет 91 "Прочие расходы и доходы" кредит 01 "Основные средства" и 10 "Материалы" и т.д.).

С момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация каждый отчетный период должна уточнять стоимость активов с учетом текущей рыночной стоимости. В случае увеличения рыночной стоимости активов в бухгалтерском учете отражаются увеличение актива и операционный доход.

Также следует учесть, что в бухгалтерском учете раскрывается информация только о снижении стоимости активов по прекращаемой деятельности. Если стоимость продажи имущества по договору купли-продажи или рыночная стоимость активов выше их балансовой стоимости, корректировка стоимости активов не производится.

Изменение показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли в результате переоценки объектов основных средств отражается в форме N 3 "Объект об изменениях капитала". Вид формы N 3 претерпел наибольшие изменения по сравнению с остальными формами годовой отчетности.

Изменение добавочного капитала при дооценке разницы в оборотах счета 83 "Добавочный капитал" проставляется на пересечении строки "Результат от переоценки объектов основных средств" и графы 4 "Добавочный капитал". При уценке дооцененного, таким образом, объекта разница в оборотах счета 83 "Добавочный капитал" будет отражаться в графе 4 в круглых скобках, что означает вычитание.

Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то разница в пределах суммы превышения относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Разницу в оборотах по этому счету следует отразить уже в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта основных средств, который переоценивается впервые или уценивается в прошлые годы.