7.3. Передача объектов основных средств безвозмездно

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются операционными расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе принимается реализацией и в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ подлежит обложению налогам на добавленную стоимость.

Пример

Учредителем принято решение о безвозмездной передаче фирмой "Х" фирме "Y" объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. После оформления соответствующих документов (акт приема-передачи объекта основного средства по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г.) в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 100 000 руб. - списана амортизация по переданному объекту;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 200 000 руб. - списана остаточная стоимость переданного объекта.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг).

Предположим, что рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., следовательно, сумма НДС составит 32 400 руб. (180 000 руб. х 18%). Начисление НДС отражается следующей записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 32 400 руб. - начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту основных средств.

В заключение операции по безвозмездной передаче объекта основных средств выявляется финансовый результат и отражается следующей проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 232 400 руб. (200 000 + 32 400) - отражен убыток от передачи объекта основных средств.

Также передача имущества безвозмездно может осуществляться в рамках благотворительной помощи в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.95 г. N 135-ФЗ (с изм. и доп. от 04.07.2003 г.) (далее - Федеральный закон "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.95 г. N 135-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.95 г. N 135-ФЗ благотворительная помощь осуществляется в целях:

1) социальной поддержки и защиты граждан;

2) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий;

3) содействия защите материнства, детства и отцовства;

4) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения;

5) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан;

6) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

7) охраны окружающей природной среды и граждан, животных и прочее.

Безвозмездная передача имущества в рамках оказания благотворительной помощи освобождается от налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Пример

Организация получила письмо от поликлиники с просьбой оказать помощь в приобретении компьютера. Руководителем организации принято решение передать поликлинике один из компьютеров, числящийся на балансе организации. Первоначальная стоимость компьютера 18 000 руб. Сумма амортизации на момент передачи составила 4000 руб.

Эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующими проводками:

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

- 18 000 руб. - списана первоначальная стоимость переданного компьютера;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 4000 руб. - списана остаточная стоимость переданного компьютера;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства"

- 12 000 руб. - списана остаточная стоимость переданного компьютера;

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 12 000 руб. - отражен убыток от передачи компьютера.

Для подтверждения освобождения от налогообложения НДС с операцией в рамках благотворительной помощи передающая сторона должна иметь следующие документы:

1) договор (контракты) организации с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках благотворительной деятельности;

2) копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем имущества;

3) акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного объекта основных средств (п. 26 "Методических рекомендаций по применению гл. 21 Налогового кодекса РФ", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (с изм. и доп. 26.12.2003 г.)).