6.2. Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2005 г.

Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2005 г. происходила в условиях действия гл. 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с требованием п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ сумма дооценки (уценки) основных средств в результате переоценки, проведенной в 2004 г., увеличивающая (уменьшающая) их восстановительную стоимость в бухгалтерском учете, не будет приниматься при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, которые учитываются для целей налогообложения прибыли.

В связи с тем что п. 15 ПБУ 6/01 предписывает проведение регулятивной переоценки основных средств, текущая (восстановительная) стоимость будет различна для целей бухгалтерского и налогового учета.

Глава 7. Выбытие объектов основных средств

7.1. Реализация основных средств

Выбытие основных средств может иметь место в случаях:

1) продажи;

2) списания в случае морального и физического износа;

3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

5) передачи по договорам дарения;

6) передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

7) недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств;

8) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

9) в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 "Основные средства" следующими проводками:

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

- списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств".

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств могут предварительно собираться на счете учета затрат вспомогательного производства или учитываться в качестве операционных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример

Договор купли-продажи N 1 заключен 15.01.2003 г. В соответствии с условиями договора реализуется деревообрабатывающий станок на сумму 206 500 руб., в том числе НДС - 31 500 руб., и техническое оборудование для производства строительных материалов на сумму 324 500 руб., в том числе НДС - 49 500 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 1998 г., годовая норма амортизационных отчислений в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%. Начиная с апреля 1998 г. объекту начисляется амортизация в сумме 2083 руб. в месяц (200 000 руб. х 12,5% / 12 мес.). По состоянию на 01.01.2003 г. сумма начисленной амортизации составила 118 731 руб. (2083 руб. х 57 мес.), остаточная стоимость 81 269 руб.

Первоначальная стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб. Годовая норма амортизации - 10%. Оборудование введено в эксплуатацию 15.03.2000 г. Сумма начисленной амортизации за период с 01.04.2000 г. до 01.01.2003 г. составила 99 000 руб. (3000 руб. х 33 мес.).

Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом. Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным объектам основных средств указанные расходы распределены пропорционально выручке от реализации.

Согласно актам приема-передачи основных средств N 1 и N 2 от 17.01.2003 г. право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20.01.2003 г.

На основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 206 500 руб. - отражена выручка от реализации деревообрабатывающего станка (с НДС);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 324 500 руб. - отражена выручка от реализации технологического оборудования для производства строительных материалов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- 31 500 руб. - начислен НДС по реализованному деревообрабатывающему станку;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- 49 500 руб. - начислен НДС по реализованному техническому оборудованию;

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

- 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка;

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость технологического оборудования;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 120 814 руб. (118 731 + 2083) - списана амортизация по реализованному деревообрабатывающему станку (включая амортизационные отчисления за январь 2003 г.);

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 102 000 руб. (99 000 + 3000) - списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая амортизационные отчисления за январь 2003 г.);

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 10 000 руб. - начислены затраты по доставке покупателю реализованных объектов основных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 25 "Общепроизводственные расходы"

- 4000 руб. (10 000 руб. х 40%) - списаны расходы по доставке деревообрабатывающего станка;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 25 "Общепроизводственные расходы"

- 6000 руб. (10 000 руб. х 60%) - списаны расходы по доставке технологического оборудования;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 79 186 руб. (200 000 - 120 814) - списана остаточная стоимость деревообрабатывающего станка;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 258 000 руб. (360 000 - 102 000) - списана остаточная стоимость технологического оборудования;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 88 314 руб. (206 500 - 35 000 - 79 186 - 4000) - выявлен финансовый результат от реализации деревообрабатывающего станка;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 11 500 руб. (324 500 - 55 000 - 258 000) - выявлен финансовый результат от реализации технологического оборудования.