Регистр-расчет расходов на ремонт

┌─────────┬──────────┬───────────┬────────┬───────┬─────────┬───────────┬────────────┬─────────────┐

│Наимено- │Использо- │Наименова- │Способ │Сумма │Документ │Источник │Величина со-│Величина соз-│

│вание об-│вание в│ние опера-│проведе-│ │ │финансиро- │зданного ре-│данного резе-│

│ъекта │производс-│ции │ния ре-│ │ │вания │зерва на на-│рва на конец│

│ │тве │ │монта │ │ │ │чало ремонт-│ремонтных ра-│

│ │ │ │ │ │ │ │ных работ,│бот │

│ │ │ │ │ │ │ │руб. │ │

├─────────┼──────────┼───────────┼────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

│Оборудо- │Участвуют │Текущий ре-│Подряд- │12 500 │Акт выпо-│Прочие рас-│ 160 000 │ - │

│вание а) │в произво-│монт │дный │ │лнения │ходы │ │ │

│ │дстве про-│ │ │ │работ │ │ │ │

│ │дукции │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────┴──────────┴───────────┴────────┴───────┴─────────┴───────────┴────────────┴─────────────┘

Итого расходы на ремонт 12 500 руб., в том числе за счет созданного резерва.

Глава 6. Оценка и переоценка основных средств

6.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств приведением первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стоимости, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать точное название объектов основных средств, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Также в организации для проведения переоценки должна быть проведена проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Основными данными для переоценки объектов основных средств являются:

1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

2) сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки".

Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток)

Кредит 01 "Основные средства"

Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), то увеличение стоимости объекта основных средств отражается проводкой:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В случае образования в организации добавочного капитала за счет сумм дооценки объекта основных средств, проведенной в предыдущие отчетные периоды, сумма уценки этого объекта основных средств отражается проводкой:

Дебет 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

Кредит 01 "Основные средства".

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 01 "Основные средства".

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки отражается проводкой:

Дебет 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример

Первоначальная стоимость станка на дату первой переоценки - 160 000 руб., срок полезного использования - 8 лет, годовая сумма амортизационных отчислений - 20 000 руб.

1. Накопленная сумма амортизированных отчислений на дату переоценки - 60 000 руб.

2. Текущая восстановительная стоимость - 240 000 руб., разница между стоимостью станка, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и рыночной стоимостью, - 80 000 руб., коэффициент пересчета -

1,5 (240 000 руб. / 160 000 руб.).

3. Сумма пересчитанной амортизации 90 000 руб. (60 000 руб. ? 1,5).

4. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По результатам первой переоценки будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

- 80 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость станка.

Дебет 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 30 000 руб. - увеличена ранее начисленная амортизация по станку в связи с его переоценкой.

На дату второй переоценки стоимость этого станка - 240 000 руб.

1. Сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, - 30 000 руб. (240 000 руб. / 8 лет).

2. Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 120 000 руб. (90 000 руб. + 30 000 руб.).

3. Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки 144 000 руб.

4. Коэффициент пересчета 0,6 (144 000 руб. / 240 000 руб.).

5. Сумма пересчитанной амортизации 72 000 руб. (120 000 руб. ? 0,6).

6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 48 000 руб. (120 000 - 72 000).

По итогам во второй переоценке будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

Кредит 01 "Основные средства"

- 80 000 руб. - уменьшена первоначальная стоимость станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предшествующие отчетные периоды;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

- 30 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предыдущие отчетные периоды;

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 01 "Основные средства"

- 16 000 руб. (96 000 - 80 000) - уменьшена первоначальная стоимость станка за счет нераспределенной прибыли (убытка);

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- 18 000 руб. (48 000 - 30 000) - уменьшена начисленная амортизация станка за счет нераспределенной прибыли (убытка).

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств 500 000 руб.

Срок полезного использования - 10 лет.

1. Годовая сумма амортизационных отчислений - 50 000 руб. (500 000 руб. / 10 лет).

2. Сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки - 100 000 руб.

3. Текущая (восстановительная) стоимость по данным экспертизы - 400 000 руб.

4. Коэффициент пересчета - 0,8 (400 000 руб. / 500 000 руб.).

5. Сумма пересчитанной амортизации - 80 000 руб. (100 000 руб. х 0,8).

6. Разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью - 100 000 руб. (500 000 - 400 000).

7. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, 20 000 руб. (100 000 - 80 000).

По окончании переоценки в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 01 "Основные средства"

- 100 000 руб. - отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта в результате первой переоценки;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- 20 000 руб. - отражено уменьшение амортизации объекта в результате первой переоценки.

На дату второй переоценки стоимость этого объекта - 400 000 руб.

1. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки 48 000 руб. (80 000 руб. + 400 000 руб. х 10%).

2. Текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки - 600 000 руб.

3. Коэффициент пересчета - 1,5 (600 000 руб. / 400 000 руб.).

4. Сумма пересчитанной амортизации - 72 000 руб. (48 000 руб. х 1,5%).

5. Разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки - 200 000 руб. (600 000 - 400 000).

6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, - 8000 руб. (80 000 - 72 000).

7. Сумма дооценки объекта - 200 000 руб. (600 000 - 400 000).

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- 100 000 руб. - увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта в пределах уценки, проведенной в предшествующие отчетные периоды.

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

- 100 000 руб. (200 000 - 100 000) - увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств за счет добавочного капитала.

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 62 "Амортизация основных средств"

- 20 000 руб. - увеличена сумма амортизационных отчислений в пределах уменьшения в результате первой переоценки.

Дебет 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 40 000 руб. (60 000 - 20 000) - увеличена сумма амортизационных отчислений за счет добавочного капитала.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты отчетности предыдущего отчетного года принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Для целей налогообложения прибыли в стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2004 г., все переоценки, произведенные в предыдущие годы (1994-2002), включаются в полном размере.

Переоценка основных средств, проведенная организациями в 2003 г., увеличивает восстановительную стоимость основных средств не более чем на 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2003 г.

Пример

Воспользуемся цифрами предыдущего примера и предположим, что вторая переоценка объекта основных средств проводилась организацией в конце 2003 г. По данным бухгалтерского учета восстановительная стоимость этого объекта на 01.01.2003 г. составила 400 000 руб. Сумма амортизации, начисленной по состоянию на 01.01.2004 г., составила 48 000 руб. Организация осуществила переоценку, довела восстановительную стоимость данного объекта до 600 000 руб. и, соответственно начисленная амортизация составила 80 000 руб. Для целей налогообложения прибыли принимается восстановительная стоимость в размере 240 000 руб. (400 000 руб. + 400 000 руб. х 30%), а амортизация - 28 800 руб. (48 000 руб. + 48 000 руб. х 30%).

Если основное средство было приобретено в 2003 г., то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2003 г., для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для цели налогообложения прибыли не учитывается.