- •Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет Глава 1. Понятие и классификация основных средств
- •1.1. Понятие основных средств
- •1.2. Группировка основных средств
- •Классификация основных средств
- •1.3. Учет литературы для нужд предприятий (организаций)
- •Глава 2. Поступление объектов основных средств
- •2.1. Приобретение объектов основных средств за плату
- •2.2. Учет поступлений объектов основных средств
- •2.3. Внесение в уставный капитал объектов основных средств
- •2.4. Безвозмездное поступление
- •2.5. Приобретение объекта основного средства в обмен на другое основное средство и по договору мены
- •2.6. Строительство объектов основных средств
- •2.7. Налоговый учет основных средств
- •Регистр учета операций приобретения имущества
- •Глава 3. Амортизация объектов основных средств
- •3.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- •3.2. Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
- •Регистр расчета амортизации основных средств за 2003 г.
- •3.3. Сроки полезного использования
- •Амортизационные группы основных средств
- •3.4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
- •Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
- •Глава 4. Аренда объектов основных средств
- •4.1. Виды аренды по объектам основных средств
- •Аренда зданий, сооружений
- •Аренда земельных участков
- •Аренда объектов природопользования
- •4.2. Лизинг и методы расчетов по лизинговым платежам
- •Среднегодовая стоимость имущества
- •Лизинговые платежи
- •4.3. Текущая аренда объектов основных средств
- •Глава 5. Ремонт объектов основных средств
- •5.1. Учет расходов на проведение ремонта основных средств в бухгалтерии
- •Документальное оформление ремонтных работ
- •5.1.1. Ремонт объектов основных средств подрядным способом
- •I. Договор
- •1. Предмет договора
- •2. Стоимость услуг и порядок оплаты
- •3. Заключительные положения
- •4. Срок действия договора
- •5. Юридические адреса сторон
- •II. Смета
- •III. Акт выполненных работ
- •Наименование видов работ, выполненных в июне 2004 г.
- •IV. Подтверждение Территориального управления Главгосэкспертизы об изменении индекса сметной стоимости
- •5.1.2. Ремонт объектов основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом) Общие Положения по ремонту объектов основных средств хозяйственным способом
- •5.1.3. Ремонт арендованных основных средств
- •5.2. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств
- •Расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2004 г.
- •Расчет величины резерва расходов на ремонт основных средств на 2004 г.
- •Ведомость налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за 2004 г.
- •Ведомость налогового учета резерва расходов на ремонт основных средств за 2004 г.
- •Регистр-расчет расходов на ремонт
- •Глава 6. Оценка и переоценка основных средств
- •6.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
- •6.2. Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2005 г.
- •Глава 7. Выбытие объектов основных средств
- •7.1. Реализация основных средств
- •7.2. Взнос основного средства в качестве вклада в уставный капитал
- •7.3. Передача объектов основных средств безвозмездно
- •7.4. Выбытие основных средств при чрезвычайных ситуациях
- •7.5. Налоговый учет по выбытию амортизируемого имущества
- •Глава 8. Документальное оформление движения основных средств, отражение на счетах в бухгалтерии и составление отчетности в бухгалтерском и налоговом учете
- •8.1. Синтетический и аналитический учет объектов основных средств
- •8.2. Отражение операций по основным средствам на счетах бухгалтерского учета
- •8.3. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности
- •8.4. Налогообложение объектов основных средств
- •8.5. Анализ ошибок, допускаемых в бухгалтерии при учете основных средств
Расчет величины резерва расходов на ремонт основных средств на 2004 г.
┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│ N │ Наименование показателя │Сумма, руб.│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│1. │Совокупная стоимость основных средств на 01.01.04 г. │ 6 000 000 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│2. │Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в│ 7,7% │
│ │том числе: │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│2.1.│на капитальный ремонт основных средств, планируемый к проведению в следующих│ 5% │
│ │налоговых периодах │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│2.2.│на другие виды ремонтов основных средств, планируемых к проведению в отчетном│ 2,7% │
│ │налоговом периоде │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│3. │Величина резерва предстоящих расходов (п. 1 х п. 2 / 100%) в том числе: │ 460 000 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│3.1.│на капитальный ремонт основных средств, планируемый к проведению в следующих│ 300 000 │
│ │налоговых периодах (п. 1 х п. 2.1 / 100%) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│3.2.│на ремонты основных средств, планируемые к проведению в отчетном налоговом перио-│ 160 000 │
│ │де (п. 1 х п. 2.2 / 100%) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│4. │Сумма ежеквартальных отчислений в резерв (п. 3 / 4) │ 115 000 │
└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘
В течение налогового периода при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на ремонт основных средств в сумме резерва, приходящейся на данный отчетный период, независимо от величины фактически произведенных затрат на ремонт основных средств. В конце года на последнюю отчетную дату налогового периода фактически произведенные затраты на ремонт сравниваются с величиной резерва. Если фактические расходы превышают начисленный за год резерв, то разница включается в прочие расходы. В противном случае сумма превышения начисленного резерва над величиной фактических затрат включается в доходы.
Таким образом, организации не нужно вести учет использования резерва на покрытие расходов в течение налогового периода. Однако этот факт не дает организации права не вести налоговый учет фактических затрат на ремонт основных средств. При этом согласно п. 1 ст. 324 Налогового кодекса РФ затраты на ремонт должны группироваться как по ремонтируемым объектам, так и по элементам затрат.
Пример
В августе 2004 г. ООО "Пальмира" произвела ремонт оборудования:
а) подрядным способом на сумму 14 750 руб., в том числе НДС - 2 250 руб. Фактические расходы на ремонт отражаются в регистре налогового учета расходов на ремонт. В октябре был проведен ремонт оборудования; б) на сумму фактических затрат в 190 100 руб. хозяйственным способом. Все затраты по элементам отражены в таблице 11.
Таблица 11