5.1.3. Ремонт арендованных основных средств

Основные средства, находящиеся в аренде, подвергаются физическому и моральному износу, нуждаются в ремонте и восстановлении. В соответствии со ст. 616 ГК РФ, если иное не установлено договором, капитальный ремонт основных средств, сданных (полученных) в аренду, производится за счет арендодателя, другие виды ремонта производятся за счет арендатора. Однако условиями договора могут быть предусмотрены иные варианты. Порядок отражения затрат на ремонт основных средств сданных (полученных) в аренду в бухгалтерском учете зависит от того, на кого возложены обязанности по проведению ремонта.

Для примера можно рассмотреть несколько вариантов.

Пример

Вариант 1.

Ремонт помещения, сданного в аренду, производится арендодателем за свой счет.

Учет у арендодателя.

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму материалов, которые приобретены для ремонта сданных в аренду помещений.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму НДС, подлежащего уплате поставщику материалов, которые приобретены для ремонта.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 10 "Материалы"

- на стоимость материалов, использованных для ремонта, сданного в аренду помещения.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на стоимость услуг сторонней организации, выполнившей работы по ремонту помещений, сданных в аренду.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на сумму НДС, подлежащей уплате сторонней организации, осуществившей ремонт.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- на стоимость услуг подрядчика по ремонту помещений, сданных в аренду.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены материалы, приобретенные для ремонта.

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к вычету сумма НДС, с суммы, уплаченной поставщику за материалы и подрядчику за осуществление ремонта помещений, сданных в аренду.

На сумму арендной платы будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- начислена сумма арендной платы за текущий месяц (в том числе НДС);

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы арендной платы;

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- зачислена на расчетный счет сумма арендной платы.

Учет у арендатора.

В нашем варианте у арендатора отражается сумма арендной платы, начисленной в соответствии с договором.

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" (выбор счета зависит от назначения арендуемого помещения)

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС).

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена сумма НДС, подлежащего уплате арендодателю в составе арендной платы за текущий месяц.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислена сумма арендной платы (с НДС).

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к вычету сумма НДС, уплаченного в составе арендной платы арендодателю.

Вариант 2.

Ремонт арендованного автомобиля производится в соответствии с условиями договора арендатором за свой счет.

Учет у арендодателя.

В связи с тем, что арендатор осуществляет ремонт за свой счет, арендодатель затраты по текущему ремонту автомобиля в бухгалтерском учете не отражает. В текущем месяце у арендодателя отражается только начисление арендной платы.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- начислена арендная плата (с НДС).

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисление НДС с арендной платы, подлежащей уплате в бюджет.

Учет у арендатора.

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- оприходованы запасные части, которые будут использованы для ремонта арендованного автомобиля.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за запасные части, которые будут использованы для ремонта арендованного автомобиля.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"

Кредит 10 "Материалы"

- списаны запасные части для ремонта арендованного автомобиля.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" (издержки обращения)

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- списаны расходы по услугам ремонта автомобиля, выполненным предприятием автосервиса.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена сумма НДС, подлежащего уплате организации, осуществившей ремонт автомобиля.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены услуги автосервиса (с НДС).

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены поставщику запасные части, которые использованы для ремонта автомобиля.

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к вычету сумма НДС, уплаченного поставщику за запасные части и авторемонтному предприятию за услуги по ремонту арендованного автомобиля.

Также в текущем месяце в соответствии с договором начисляется арендная плата.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на сумму арендной платы за арендованный автомобиль.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- сумма НДС, подлежащего уплате арендодателю за аренду автомобиля.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачена арендодателю сумма арендной платы (с НДС).

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами, кредиторами"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к вычету сумма НДС, уплаченного арендодателю в составе арендной платы.

Вариант 3.

Текущий ремонт арендованного офисного помещения производится арендодателем за счет арендатора (в соответствии с условиями договора).

Учет у арендодателя.

Расходы, связанные с ремонтом помещения, сданного в аренду, собираются на счетах затрат, где в конечном итоге и формируется себестоимость этих работ.

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- оприходованы материалы для ремонта помещения, сданного в аренду (без НДС).

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму НДС, подлежащего уплате поставщику материалов.

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Списаны материалы и другие расходы на ремонт помещения, сданного в аренду, собственными силами организации.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены поставщику материалы, использованные для ремонта помещения, сданного в аренду.

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к вычету сумма НДС, уплаченного поставщику материалов.

В связи с тем, что в нашем примере имеет место факт оказания арендодателем арендатору услуг по ремонту арендованного имущества, по факту подписания акта выполненных работ делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 90/1 "Выручка"

- отражена договорная стоимость текущего ремонта, выполненного арендодателем.

Дебет 90/3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начислен НДС за выполненный ремонт помещения, сданного в аренду.

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж"

Кредит 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

- отражена сумма фактических затрат арендодателя на текущий ремонт помещения, сданного в аренду.

Дебет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж"

Кредит 99 "Прибыль и убыток"

- отражен финансовый результат от оказания услуг по ремонту помещения арендодателя.

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- оплата арендатором услуг по ремонту помещения, сданного в аренду.

Также в обычном порядке отражается арендная плата за текущий месяц, в соответствии с условиями договора аренды.

Учет у арендатора.

В бухгалтерском учете арендатора расходы на текущий ремонт учитываются как затраты, связанные с содержанием арендованных основных средств, и включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Ремонт офисного помещения будет отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на основании акта выполненных работ отражены затраты на проведение текущего ремонта арендованного офисного помещения по договорной стоимости (без НДС);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- сумма НДС, подлежащего уплате за проведение ремонта офисного помещения;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены услуги арендодателя по ремонту офисного помещения (с НДС);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к вычету сумма НДС, уплаченного за услуги по ремонту.

Также в обычном порядке отражается арендная плата за текущий месяц, в соответствии с условиями договора аренды.

Вариант 4.

Текущий ремонт магазина производится арендатором за счет арендодателя в соответствии с договором аренды.

Учет у арендодателя.

Расходы, связанные с осуществлением текущего ремонта основных средств, сданных в аренду, признаются у арендодателя операционными расходами. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены расходы по текущему ремонту сданного в аренду магазина по договорной стоимости (без НДС);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на сумму НДС, подлежащего уплате арендатору за ремонт магазина;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- начислена арендная плата за аренду магазина за текущий месяц (в том числе НДС);

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- отражена сумма НДС в составе арендной платы;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к зачету сумма НДС, уплаченного за текущий ремонт сданного в аренду магазина.

Учет у арендатора.

В нашем примере арендатор занимается розничной торговлей, поэтому затраты по ремонту арендованного магазина подлежат включению в издержки обращения по соответствующим статьям:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 10 "Материалы" 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и пр.;

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены расходы организации на проведение ремонта, выполненного сторонней организацией;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена сумма НДС, подлежащего уплате сторонней организации за проведение ремонта магазина;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены услуги подрядчика по ремонту арендованного магазина (НДС);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- принята к вычету сумма НДС, уплаченного подрядчику за ремонт арендованного магазина.

В нашем примере арендатор оказывает услуги арендодателю по ремонту объекта основных средств, следовательно, в бухгалтерском учете арендатора ремонт магазина отражается как оказание услуг сторонним организациям.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90/1 "Выручка"

- отражена задолженность арендодателя по услугам ремонта арендованного магазина (по договорной стоимости с НДС).

Дебет 90/3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

- начислен НДС по выполненным услугам.

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж"

Кредит 44 "Расходы на продажу"

- списана сумма фактических затрат арендатора на ремонт магазина.

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 99 "Прибыль и убытки"

- отражен финансовый результат от оказания арендатором арендодателю услуг по ремонту арендованного магазина.