- •Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет Глава 1. Понятие и классификация основных средств
- •1.1. Понятие основных средств
- •1.2. Группировка основных средств
- •Классификация основных средств
- •1.3. Учет литературы для нужд предприятий (организаций)
- •Глава 2. Поступление объектов основных средств
- •2.1. Приобретение объектов основных средств за плату
- •2.2. Учет поступлений объектов основных средств
- •2.3. Внесение в уставный капитал объектов основных средств
- •2.4. Безвозмездное поступление
- •2.5. Приобретение объекта основного средства в обмен на другое основное средство и по договору мены
- •2.6. Строительство объектов основных средств
- •2.7. Налоговый учет основных средств
- •Регистр учета операций приобретения имущества
- •Глава 3. Амортизация объектов основных средств
- •3.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- •3.2. Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
- •Регистр расчета амортизации основных средств за 2003 г.
- •3.3. Сроки полезного использования
- •Амортизационные группы основных средств
- •3.4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
- •Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
- •Глава 4. Аренда объектов основных средств
- •4.1. Виды аренды по объектам основных средств
- •Аренда зданий, сооружений
- •Аренда земельных участков
- •Аренда объектов природопользования
- •4.2. Лизинг и методы расчетов по лизинговым платежам
- •Среднегодовая стоимость имущества
- •Лизинговые платежи
- •4.3. Текущая аренда объектов основных средств
- •Глава 5. Ремонт объектов основных средств
- •5.1. Учет расходов на проведение ремонта основных средств в бухгалтерии
- •Документальное оформление ремонтных работ
- •5.1.1. Ремонт объектов основных средств подрядным способом
- •I. Договор
- •1. Предмет договора
- •2. Стоимость услуг и порядок оплаты
- •3. Заключительные положения
- •4. Срок действия договора
- •5. Юридические адреса сторон
- •II. Смета
- •III. Акт выполненных работ
- •Наименование видов работ, выполненных в июне 2004 г.
- •IV. Подтверждение Территориального управления Главгосэкспертизы об изменении индекса сметной стоимости
- •5.1.2. Ремонт объектов основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом) Общие Положения по ремонту объектов основных средств хозяйственным способом
- •5.1.3. Ремонт арендованных основных средств
- •5.2. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств
- •Расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2004 г.
- •Расчет величины резерва расходов на ремонт основных средств на 2004 г.
- •Ведомость налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за 2004 г.
- •Ведомость налогового учета резерва расходов на ремонт основных средств за 2004 г.
- •Регистр-расчет расходов на ремонт
- •Глава 6. Оценка и переоценка основных средств
- •6.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
- •6.2. Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2005 г.
- •Глава 7. Выбытие объектов основных средств
- •7.1. Реализация основных средств
- •7.2. Взнос основного средства в качестве вклада в уставный капитал
- •7.3. Передача объектов основных средств безвозмездно
- •7.4. Выбытие основных средств при чрезвычайных ситуациях
- •7.5. Налоговый учет по выбытию амортизируемого имущества
- •Глава 8. Документальное оформление движения основных средств, отражение на счетах в бухгалтерии и составление отчетности в бухгалтерском и налоговом учете
- •8.1. Синтетический и аналитический учет объектов основных средств
- •8.2. Отражение операций по основным средствам на счетах бухгалтерского учета
- •8.3. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности
- •8.4. Налогообложение объектов основных средств
- •8.5. Анализ ошибок, допускаемых в бухгалтерии при учете основных средств
5.1.2. Ремонт объектов основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом) Общие Положения по ремонту объектов основных средств хозяйственным способом
Производственная деятельность организации и ее производственно-хозяйственных подразделений представляет собой производственную систему, выполняющую операционные функции. Операционная система включает в себя в качестве компоненты подсистему обеспечения производственного процесса. К ней относится ремонтно-эксплуатационная служба организации. В производственную структуру организации, кроме основных, входят вспомогательные цехи, к которым относится и ремонтный цех. В производственной структуре организации могут быть вспомогательные производственные участки, к которым относятся, к примеру, участки по текущему ремонту и обслуживанию металлообрабатывающего и энергетического оборудования; участок по ремонту и поддержанию в рабочем состоянии технологического оснащения организации. При централизованной системе организации обслуживания и текущего ремонта в организации вспомогательные участки в цехах не создаются.
Одним из важнейших факторов, определяющих производственную структуру организации, является система организации обслуживания оборудования и его текущего ремонта (централизованная или децентрализованная).
При планировании производственного процесса в организации в числе многих решаются и такие вопросы, как тип используемого ремонта (профилактический или восстановительный), потребности в ремонте и др.
При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. При этом, если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств, фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработанная плата работников подразделения, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов) с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности.
Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 "Вспомогательные производства" на соответствующие счета в предусмотренном учетной политикой порядке. При этом номенклатура расходов на ремонт будет гораздо уже: стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, производивших ремонт, отчисление от заработной платы.
Пример
Организация отремонтировала административный корпус хозяйственным способом. Ремонт здания осуществлен силами специального подразделения. Затраты на ремонт составили:
1) стоимость израсходованных материалов - 30 000 руб.; заработная плата работников ремонтного подразделения - 25 000 руб.;
2) единый социальный налог от заработной платы - 8900 руб.;
3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 100 руб.;
4) амортизация основных средств ремонтного подразделения - 5000 руб.
В конце месяца на затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (2500 руб.) и часть общехозяйственных расходов (4000 руб.).
В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. В течение месяца затраты на ремонт учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 10 "Материалы"
- 30 000 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- 25 000 руб. - начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения;
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- 9000 руб. (8900 + 100) - начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 02 "Амортизация основных средств"
- 5000 руб. - начислены амортизационные отчисления по основным средствам ремонтного подразделения.
В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт:
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 25 "Общепроизводственные расходы"
- 2500 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"
- 4000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 23 "Вспомогательные производства"
- 75 500 руб. (30 000 + 25 000 + 9000 + 5000 + 2500 + 4000) - затраты по ремонту административного корпуса включены в расходы по обычным видам деятельности.
Пример
Ремонт токарного станка осуществляется сотрудником организации, так как в организации отсутствует специальная ремонтная служба.
В этом случае затраты по ремонту объекта основных средств относят на основании соответствующих первичных учетных документов на расходы того подразделения, которому данный объект (в нашем случае токарный станок) принадлежит. В нашем примере станок принадлежит цеху N 1, подразделению основного производства, поэтому затраты списываются на счет 25 "Общепроизводственные расходы".
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. - 5000 руб.
Следует учесть, что ремонт устаревших объектов основных средств, полностью амортизированных, если на деле они могут еще приносить доход, возможен. При этом учет ремонтных расходов будет таким же, как если бы организация ремонтировала объекты основных средств, по которым амортизация еще начисляется. При этом расходы по ремонту амортизированных объектов учитываются при расчете налога на прибыль, т.е. при наличии документально подтвержденных расходов на ремонт, их можно отнести к расходам текущего периода.