5.1.1. Ремонт объектов основных средств подрядным способом

Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения - подрядный и хозяйственный. Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями. В силу своей специфики подрядные организации могут использовать не принадлежащие им материалы. Взаимоотношения сторон при осуществлении операций по передаче и переработке материалов заказчика в ходе ремонтных работ имеют ряд особенностей:

1) во взаимоотношениях участвуют две стороны: заказчик, являющийся владельцем материалов, и подрядная организация, которая осуществляет их переработку;

2) заказчик, поставляя материал для проведения ремонтных работ, остается собственником как материалов, так и ремонтируемых объектов основных средств;

3) подрядная организация не производит оплату полученных материалов, а только осуществляет их переработку. Выполненную работу заказчик оплачивает подрядчику.

Отношения сторон по договору переработки материалов заказчика, как правило, экономически выгодны обеим сторонам, поскольку проведение расчетов без использования денежных средств отвечает интересам как заказчика, так и подрядчика.

Оформление операций по передаче материалов, не принадлежащих организации, на переработку (обработку) осуществляется на основе договора. В договоре важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату или некачественную переработку материала. Сторонами предусматривается вид оплаты услуг в договоре. Договор с использованием материала заказчика имеет особенности, которые необходимо учесть при его заключении.

При распределении рисков между сторонами договора на переработку сырья, если иное не установлено условиями договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск случайной гибели или случайного повреждения объекта основных средств - подрядчик. Согласно действующему законодательству заказчик, утративший переданные для переработки (доработки) материалы (конструкции, оборудование) в результате недобросовестных действий подрядчика, имеет право требовать возмещения причиненных убытков. В договоре на переработку необходимо указать также порядок использования возвратных отходов, оставшихся после ремонта объектов основных средств.

Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку на сторону, ведется на счете 10 "Материалы" субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета). Стоимость переданных материалов в последующем включается в затраты на ремонт объектов основных средств.

Пример

Силами сторонней организации в июле 2004 г. проведен ремонт станка, для которого были приобретены запасные части на сумму 2950 руб., в том числе НДС - 450 руб. Услуги по ремонту по договору стоят 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Материалы передаются подрядчику по накладной, которая подписывается представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 2500 руб. - оприходованы запасные части;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 450 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 3500 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- 540 руб. - принят к зачету НДС по приобретенным и оплаченным запчастям;

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 10 "Материалы"

- 2500 руб. - материалы переданы подрядчику.

После приема отремонтированного станка и подписания акта выполненных работ делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 3000 руб. - списана на затраты сумма услуг по ремонту без стоимости материалов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 540 руб. - НДС по услугам ремонта;

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 10 "Материалы" субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

- 2500 руб. - стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонта, на основании акта.

В том случае, если материалы (запасные части) были израсходованы подрядчиком не в полном объеме, они возвращаются заказчику по накладной и на сумму возвратных материалов делается бухгалтерская проводка:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 10 "Материалы" субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Если по согласованию сторон подрядчик не возвращает заказчику неизрасходованный остаток материалов, то происходит реализация материалов. Эту операцию следует отразить проводками:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" на сумму задолженности подрядчика за реализованные ему материалы

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" на сумму налога на добавленную стоимость на реализованные материалы

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кредит 10 "Материалы" субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" списана себестоимость реализованных материалов

В том случае, когда ремонтные работы производятся подрядчиком из собственных материалов, подрядчик приобретает материалы по договорам купли-продажи и стоимость ремонтных работ увеличивается на стоимость материалов.

Пример

Подрядным способом в августе 2004 г. отремонтировано оборудование. Подрядчик осуществил ремонт из собственных материалов. Стоимость ремонтных работ по договору составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

В бухгалтерском учете операции по ремонту отражены следующими проводками:

Дебет 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" т.д.

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 10 000 руб. - на основании оформленного акта выполненных работ;

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

- 1800 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам на основании счета-фактуры подрядчика.

В процессе ремонта замененные запасные части должны быть возвращены заказчику и оприходованы на материальный склад по цене возможной реализации. В нашем случае по цене металлолома (100 руб.). Это операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 100 руб. - на сумму оприходованных замененных запасных частей по цене металлолома.

При подрядном способе вся стоимость работ относится на расходы предприятия на основании предъявленных подрядчиком документов:

1) смета;

2) требование-накладная, акт на списание (операции по расходу материальных ценностей);

3) счет-фактура;

4) акт выполнения работ;

5) наряды и расчетные ведомости.

При проведении ремонта подрядным способом необходимо заключить договор подряда на проведение ремонта и приложение к договору между подрядной организацией и предприятием. Там же определяется стоимость работ, в отличие от хозяйственного способа, который осуществляется на основании смет и калькуляции, включающих затраты и накладные расходы.

Рассмотрим на примере ООО "Трио" отражение операций, связанных с текущим ремонтом подрядным способом, и учет в бухгалтерии необходимых для этого первичных документов.

Пример