
- •Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет Глава 1. Понятие и классификация основных средств
- •1.1. Понятие основных средств
- •1.2. Группировка основных средств
- •Классификация основных средств
- •1.3. Учет литературы для нужд предприятий (организаций)
- •Глава 2. Поступление объектов основных средств
- •2.1. Приобретение объектов основных средств за плату
- •2.2. Учет поступлений объектов основных средств
- •2.3. Внесение в уставный капитал объектов основных средств
- •2.4. Безвозмездное поступление
- •2.5. Приобретение объекта основного средства в обмен на другое основное средство и по договору мены
- •2.6. Строительство объектов основных средств
- •2.7. Налоговый учет основных средств
- •Регистр учета операций приобретения имущества
- •Глава 3. Амортизация объектов основных средств
- •3.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- •3.2. Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
- •Регистр расчета амортизации основных средств за 2003 г.
- •3.3. Сроки полезного использования
- •Амортизационные группы основных средств
- •3.4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
- •Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
- •Глава 4. Аренда объектов основных средств
- •4.1. Виды аренды по объектам основных средств
- •Аренда зданий, сооружений
- •Аренда земельных участков
- •Аренда объектов природопользования
- •4.2. Лизинг и методы расчетов по лизинговым платежам
- •Среднегодовая стоимость имущества
- •Лизинговые платежи
- •4.3. Текущая аренда объектов основных средств
- •Глава 5. Ремонт объектов основных средств
- •5.1. Учет расходов на проведение ремонта основных средств в бухгалтерии
- •Документальное оформление ремонтных работ
- •5.1.1. Ремонт объектов основных средств подрядным способом
- •I. Договор
- •1. Предмет договора
- •2. Стоимость услуг и порядок оплаты
- •3. Заключительные положения
- •4. Срок действия договора
- •5. Юридические адреса сторон
- •II. Смета
- •III. Акт выполненных работ
- •Наименование видов работ, выполненных в июне 2004 г.
- •IV. Подтверждение Территориального управления Главгосэкспертизы об изменении индекса сметной стоимости
- •5.1.2. Ремонт объектов основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом) Общие Положения по ремонту объектов основных средств хозяйственным способом
- •5.1.3. Ремонт арендованных основных средств
- •5.2. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств
- •Расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2004 г.
- •Расчет величины резерва расходов на ремонт основных средств на 2004 г.
- •Ведомость налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за 2004 г.
- •Ведомость налогового учета резерва расходов на ремонт основных средств за 2004 г.
- •Регистр-расчет расходов на ремонт
- •Глава 6. Оценка и переоценка основных средств
- •6.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
- •6.2. Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2005 г.
- •Глава 7. Выбытие объектов основных средств
- •7.1. Реализация основных средств
- •7.2. Взнос основного средства в качестве вклада в уставный капитал
- •7.3. Передача объектов основных средств безвозмездно
- •7.4. Выбытие основных средств при чрезвычайных ситуациях
- •7.5. Налоговый учет по выбытию амортизируемого имущества
- •Глава 8. Документальное оформление движения основных средств, отражение на счетах в бухгалтерии и составление отчетности в бухгалтерском и налоговом учете
- •8.1. Синтетический и аналитический учет объектов основных средств
- •8.2. Отражение операций по основным средствам на счетах бухгалтерского учета
- •8.3. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности
- •8.4. Налогообложение объектов основных средств
- •8.5. Анализ ошибок, допускаемых в бухгалтерии при учете основных средств
4.3. Текущая аренда объектов основных средств
Многие предприятия испытывают финансовые трудности при приобретении объектов основных средств. Однако эти затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. при получении или передаче объектов основных средств в текущую (краткосрочную) или долгосрочную (иногда с правом выкупа) аренду.
При передаче объектов основных средств в аренду (текущую или долгосрочную) между арендодателем и арендатором заключается договор, в котором оговариваются основные требования, а именно:
1) согласно условиям договора аренды арендодатель или арендатор должен производить капитальный ремонт объектов основных средств;
2) перечисление арендной платы осуществляется платежным поручением со ссылкой на счет;
3) все операции должны быть выполнены на основании бухгалтерских справок.
Рассмотрим особенности текущей аренды объектов основных средств.
Аренда, срок которой длится не более одного календарного года, считается текущей (или краткосрочной).
Бухгалтерский учет у арендодателя.
При сдаче объектов основных средств в текущую аренду делается следующая запись:
Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства в аренде"
Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства".
Начислена арендная плата с учетом налога на добавленную стоимость:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
Отражение начисленной суммы арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость за полный период:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 98 "Доходы будущих периодов".
Отражение в учете зачисленной доли арендной платы в отчетный период:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
Поступление от арендатора суммы арендной платы и суммы налога на добавленную стоимость:
Дебет 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Отражение суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, и сумм других затрат (например, на охрану, отопление, содержание и другое):
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 02 "Амортизация основных средств"
субсчет "Амортизация сданных в аренду основных средств",
10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Отражение возврата объектов основных средств из текущей аренды:
Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства"
Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства в аренде".
Бухгалтерский учет у арендатора.
Отражение получения объектов основных средств в текущую аренду:
Дебет 001 "Арендованные основные средства".
Процесс отнесения суммы арендной платы за отчетный период, которая относится на себестоимость продукции:
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Процесс отнесения суммы арендной платы за весь отчетный период текущей аренды на расходы будущих периодов:
Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
субсчет "Расходы по аренде";
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Учтена сумма налога на добавленную стоимость:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет "Расходы по аренде".
Перечисление суммы оплаты за предоставленную текущую аренду:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет "Расчеты по аренде"
Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Отнесение доли суммы арендной платы, которая ранее была начислена авансом:
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"
Кредит 97 "Расходы будущих периодов".
Коммерческие предприятия, основной деятельностью которых является передача основных средств или имущества в аренду, начисленные суммы арендной платы отражают в учете следующим образом:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи".
Если передача имущества в аренду не является основным видом деятельности предприятия, тогда делается такая запись:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
В случае, если арендатор задерживает платежи или халатно относится к исполнению своих обязанностей по содержанию помещений, договор аренды становится невыгодным для арендодателя и закон позволяет прекратить его действие до истечения срока. По общему правилу договор аренды, как и любой другой хозяйственный договор, может быть расторгнут по соглашению сторон. Но если взаимная воля сторон отсутствует, арендодатель может обратиться в суд с требованием о прекращении действия договора.
До обращения в суд арендодатель должен письменно предупредить арендатора о необходимости устранить нарушения договора в установленный срок. Только после выполнения этого условия у арендодателя возникает право на постановку вопроса о досрочном прекращении договорных отношений.
Статья 619 ГК РФ позволяет сторонам использовать дополнительные мотивы для расторжения договора. В качестве одного из мотивов досрочного расторжения договора указано не внесение арендной платы более двух раз подряд в течение срока, установленного договором.
Практика арбитражных судов по досрочному прекращению договорных отношений свидетельствует о том, что арбитражные суды, прежде всего, становятся на защиту:
1) стабильности договорных отношений, исключая возможность их прекращения по формальным основаниям, без учета конкретной ситуации, послужившей поводом для неисполнения договорных обязательств;
2) хозяйствующего субъекта, который реализует свое право на осуществление предпринимательской деятельности в виде заключения договора аренды и вправе потребовать от своего партнера добросовестного исполнения договорных обязательств.