Амортизационные группы основных средств

┌──────┬────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Группа│Срок полезного использования объекта, включенного в группу по│

│ │амортизации │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ От 1 года до 2 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2 │ От 2 до 3 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 3 │ От 3 до 5 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 4 │ От 5 до 7 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 5 │ От 7 до 10 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 6 │ От 10 до 15 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 7 │ От 15 до 20 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 8 │ От 20 до 25 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 9 │ От 25 до 30 лет включительно │

├──────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 10 │ Свыше 30 лет │

└──────┴────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Классификация основных средств подразумевает свободное определение срока полезного использования амортизируемого имущества. Таким образом, организация вправе самостоятельно поставить срок полезного использования любого объекта либо 7 лет, либо 8 лет или же 9 лет и 3 месяца и т. д., основанием для постановки служит мнение и заключение комиссии по основным средствам. Например, в составе главнoго механика, главного инженера и др. технических специалистов по производственной работе. На основании заключения комиссии главный бухгалтер руководит дальнейшими операциями по срокам полезного использования объектов основных средств (п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1) с использованием классификации основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств может быть пересмотрен в случае изменения его первоначальных норм, принятых ранее, по результатам реконструкции, модернизации или частичной ликвидации данного объекта основных средств (согласно п. 21 ПБУ 6/01). Из всего выше написанного следует: срок полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете, приобретенных до 01.01.2002 г., неизменен (если они не были подвержены частичной ликвидации или модернизации).

Пример

Объект основных средств, стоимостью 250 000 руб. и сроком полезного использования 6 лет, после 4 лет эксплуатации подвергся дооборудованию, стоимостью 50 000 руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется из расчета остаточной стоимости и нового срока полезного использования. Остаточная стоимость составит 133 333 руб. (250 000 руб. - (250 000 руб. х 4 года / 6 лет) + 50 000 руб.). Новый срок использования составит 4 года: 133 333 руб. / 4 года = 33 333 руб.

Срок полезного использования объектов основных средств, которые были приобретены до 01.01.2002 г., для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии со сроком полезного использования данного объекта (п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ) согласно классификации основных средств на дату введения объекта в эксплуатацию.

Рассмотрим следующий пример. Определим срок полезного использования объекта основных средств, который был приобретен до 01.01.2002 г. (в апреле 2000 г.).

Пример

Допустим, организация "Лютэрн" в апреле месяце 2000 г. ввела в эксплуатацию электростанок, стоимость которого равна 200 000 руб. Согласно Единым нормам амортизационных отчислений данному объекту присваивается шифр износа и устанавливается годовая норма амортизации 16,5%. Срок полезного использования - 6 лет. В бухгалтерском учете его стоимость следует переносить на производственные затраты до апреля месяца 2006 г.

Согласно классификации основных средств определяется амортизационная группа со сроком полезного использования. Оборудование такого типа относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования установлен организацией равным 4 годам. После истечения этого срока согласно п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2002 г. должна быть перенесена на затраты в налоговом учете.

А в бухгалтерском учете амортизация будет начисляться от первоначальной стоимости 200 000 руб. и нормы амортизации 16,7% годовых.

Следовательно, в налоговом учете амортизация по объекту полностью начислится в марте 2004 г., а в бухгалтерском учете - в апреле 2006 г.