86. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой яв­ляется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществ­ление или передача которых возможны только при его предъявле­нии. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облига­ция, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и дру­гие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг.

87. Учет финансовых вложений в займы

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуще­ством. Особенности заключения договоров займа получили свое от­ражение в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит». Нормы ГК РФ не предус­матривают, чтобы по договору займа заимодавец был кредитной орга­низацией.

Предоставление другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07, 10 и др.). Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Выдача возвратных займов может быть на выгодных условиях — на процентной основе, или на беспроцентной основе.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются во внереализационный доход заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Выдача займов может производиться денежными средствами и имуществом.

Учет операций по договорам выдачи займа денежными средства­ми ведется у заимодавца следующим образом:

1. Дт 58/3 Кт 51(52) - выдан заем,

2. Дт 008 — получены гарантии в обеспечение предоставленно­го займа (если это предусмотрено условием договора).

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

3. Дт 76 Кт 91/1 — начислены проценты (дивиденды).

4. Дт 51(52) Кт 76 — получены проценты (дивиденды)

5. Дт 51(52) Кт 58/3 — произведен возврат займа.

6. Кт 008 — списаны обеспечения займа.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

• Дт 58 Кт 51 (52, 50) – предоставление суммы займа;

• Дт 58/3 Кт 91 - передано имущество по договору займа;

• Дт 91/2 Кт 68 - начислен НДС;

• Дт 91/2 Кт 10, 41 - списана стоимость имущества.

2. Возврат займа:

• Дт счета 51 (52, 50) – возвращены суммы займа;

• Дт 10, 41 Кт 58/3 - получено имущество;

• Дт 19 Кт 58/3 - учет НДС со стоимости имущества;

• Дт 68 Кт 19 - НДС принят к зачету.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07, 10, 41 и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной суммы ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

• Дт 76/2 Кт 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа.

• Дт 51 Кт 76 – поступили суммы штрафов.

При займе вещей, определенных родовыми признаками в место счетов учета денежных средств (Дт 58 Кт 52 (52, 50); Дт 51 Кт 76; Дт 51 Кт 76 (если начисленные проценты по займам получены в виде имущества)) используют счета учета соответствующего имущества (07, 10 и др.)

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

• конкретные цели использования полученного займа;

• меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).