40. Характеристика основных элементов ндс

Порядок исчисления - гл. 21 Н.К.

Налогоплательщиками являются:

1. Организации

2. ИП

3. Лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии с Н.К. ряд лиц имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС.

Такое право возникает при условии что за 3 предшествующих последовательных календарных месяца ∑ выручки от реализации продукции без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.р. Освобождение предоставляется на основании письменного уведомления и подтверждающих документов, которые предоставляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца начиная с которого лица имеют право на освобождение.

Документами, подтверждающими указанное право являются:

1. Выписка из бух баланса для организаций

2. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП.

3. Выписка из журнала продаж

4. Выписка из журнала регистрации полученных и выставленных счетов-фактур.

Организации и ИП используют право на указанное освобождение в течение 12 последующих календарных месяцев и не имеют права отказаться от этого освобождения. По окончании 12 месяцев в налоговый орган предоставляются документы, подтверждающие выполнение этого условия на предоставление освобождения, а так же уведомление о продлении срока освобождения.

При нарушении условия освобождения лица теряют право на освобождение с начала месяца, в котором допущено превышение до конца периода освобождения

Не имеют право на освобождение:

- Лица, реализующие подакцизные товары

- Лица в отношении обязательств возникающих в связи с ввозом товаром на территорию РФ.

Объект налогообложения

1) Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ

2) Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд на территории РФ, если расходы на указанные товары и услуги не применяются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

4) Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Н.Б.

Порядок определения Н.Б. зависит от вида операции, признаваемых объектом налогообложения, в частности при реализации товаров. Услуг объектом налогообложения в большинстве случаев признается стоимость реализованных товаров, работ, услуг в ряде случаев объектом налогообложения при реализации признается разница м/у ценой приобретения и ценой реализации. К таким случаям относятся:

- реализация имущества приобретенного на стороне, учитывающего с НДС

- реализации с/х продукции

- при передаче товаров для собственных нужд Н.Б. определяется как стоимость их работ, услуг, определяемых исходя из рыночных цен или цен реализации идентичных товаров , работ, услуг.

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, Н.Б. – стоимость всех выполненных работ исходя из всех фактических затрат на их выполнение.

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, Н.Б. - ∑ таможенной стоимости товаров , подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащей уплате акциза.

Кроме того НК определяет особенности установления Н.Б. при реализации товаров, работ, услуг по посредническим договорам, при осуществлении транспортных перевозок, по договорам финансирования уступки – права требования (цессия ), реализация п\п, как имущественного комплекса в целом.

Н.Б. определяется отдельно при применении различных налоговых ставок. При применении 1 налоговой ставки, Н.Б. определяется суммарно по всем операциям.

При реализации товаров на территории РФ иностранными п/п Н.Б. определяется налоговыми агентами как ∑ доходов от их реализации с учетом НДС отдельно по каждой операции.

Налоговый период - календарный месяц.

Он устанавливается как квартал в случае, если ежемесячная ∑ выручки от реализации без учета НДс в течение квартала не превышает 2 млн.р.

I основная ставка 18 %

II ставка 10 % при реализации

А) продовольственных товаров по установленному перечню

Б) товаров для детей по установленному перечню

В) периодичных печатных изданий и книжной продукции, кроме изданий рекламного характера (S предоставляемой рекламы 40 и более %)

Г) медицинские товары в т.ч. и лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

III Ставка 0%

А) при реализации товаров на экспорт

Б) при выполнении работ, оказании услуг, связанных с производством экспортных товаров

В) выполнение работ или услуг в связи с перевозкой товаров в режиме “транзит”

Г) выполнение работ или услуг в космическом пространстве

Д) перевозка пассажиров и грузов если пункт назначения и отправления за пределами РФ.

Е) реализация товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представителями.

IV расчет налог ставки.

10 %/110% и 18%/118 % применяются в случае, когда НДС извлекается из облагаемой базы (при получении предоплат, при удержании НДС налоговыми агентами, при реализации имущества приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки)

Порядок исчисления НДС.

∑ НДС определяется, как соответствующая налоговой ставке %-ая доля Н.Б.

При ведении раздельного учета общая ∑ НДС определяется сложением ∑ НДС, начисленных по разным ставкам. Налоговые агенты рассчитывают НДС, если реализацию осуществляют иностранные организации НДС определяется отдельно по каждой операции, по операциям облагаемым по ставке 0%. По окончании каждого налогового периода по всем операциям, облагаемым НДС. Налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов уменьшение ∑ исчисленного налога на ∑ вычетов. Вычетам подлежат ∑ НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ на территории РФ или уплачиваемые при ввозе товаров на территорию РФ.

Кроме того вычетам подлежит ∑ налога

1. Уплаченного в бюджет ранее в случае возвращения товара продавцу

2. Уплаченного в бюджет ранее ∑ авансовых платежей

3. ∑ НДС предъявленные налогоплательщику при выполнении строительно-монтажных работ

4. Уплаченные плательщиком при выполнении СМР для собственного потребления

В случае если на объект ОС начисляется амортизация, учитываемая при исчислении налога на прибыль

5. ∑ налога уплаченные по командировочным и представительским расходам

Налог вычеты производятся при выполнении следующих условий:

- Организации или ИП являются плательщиком НДС в соответствии с Н.К.

- К вычету принимается НДС по товарам, работам, услугам, которые исполняются при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения.

- НДС принимается к вычету при наличии надлежаще оформленного счета–фактуры.

- --//-- по товарам, работам, услугам по принятия на у чете и при наличии первичных документов

- --//-- в случае если он соответствующим образом предъявлен поставщиком.

Т.О. налог вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцу, после принятия на учет собственных товаров, работ, услуг.

В ряде случаев НДС относится на затраты производства при условии:

1. Товары, работы, услуги использующиеся для операций не подлежащих обложению НДС

2. НДС не принимаются к вычету, если место реализации товаров, работ, услуг не являлась территория РФ.

3. В затраты включают НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, лица не являющиеся плательщиками НДС.

4. Законодательство дает право банкам и другим страховым организациям относить НДС в затраты

Порядок и сроки уплаты.

По итогам каждого налогового периода налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа следующего месяца

Налог отчетность.

Налогоплательщики предоставляют в налоговый органы декларации не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.