45. Особливості відображення валютних статей у фінансовій звітності.

Банки, що отримали ліцензію на здійснення операцій в іноземній валюті та банківських металах, називаються уповноваженимибанками.

За наявності банківської ліцензії та за умови отримання письмового дозволу НБУ банки мають право здійснювати такі операції з валютними цінностями:

-неторговельні операції з валютними цінностями;-ведення рахунків клієнтів (резидентів і нерезидентів) в іноземній валюті та клієнтів-нерезидентів у грошовій одиниціУкраїни;

-ведення кореспондентських рахунків банків (резидентів і нерезидентів) в інвалюті;-ведення кореспондентських рахунків банків (нерезидентів) угрошовій одиниці Укр;-відкриття кореспондентських рахунків в уповноважених банкахУкр. в інвалюті та здійснення операцій за ними;-відкриття кореспондентських рахунків у банках (нерезидентах)в іноземній валюті та здійснення операцій за ними;-залучення і розміщення інвалюти на валютному ринкуУкраїни;

-залучення і розміщення іноземної валюти на міжнароднихринках;-операції з банківськими металами на валютному ринку України;-операції з банківськими металами на міжнародних ринках;- інші операції з валютними цінностями на міжнародних рин-

ках.

Неторговельні операції в іноземній валюті включають такі банківські операції:

_ купівля і продаж готівкової іноземної валюти у фізичних осіб;-оплата (купівля) платіжних документів (дорожніх чеків) в інвалюті;-продаж платіжних документів (дорожніх чеків) в інвалюті;-інкасо готівкової валюти та платіжних документів в інвалюті;-конверсійні операції з інвалютою; - виплата переказів, що надходять з-за кордону, перекази фізичних осіб за кордон;

Банки здійснюють операції в іноземній валюті з власної ініціативив межах лімітів відкритої валютної позиції. Валютною позицією банку є різниця між активом балансу і зобов’язаннями (пасив балансу,з урахуванням позабалансових вимог та зобов’язань), у відповіднихвалютах. Якщо активи банку в певній валюті дорівнюють пасивам уцій валюті, то це закрита валютна позиція. Різниця між залишкамикоштів в іноземній валюті, що формують активи та зобов’язання (зурахуванням позабалансових вимог і зобов’язань) у відповідних валютах, спричиняє відкриту валютну позицію. При цьому, якщо активи в іноземній валюті перевищують зобов’язання в цій же валюті, такавідкрита позиція є короткою. І навпаки, якщо зобов’язання в інвалюті перевищують активи в тій же валюті, така відкрита позиціяє довгою. Наявність у банку відкритої валютної позиції не виключаєможливості як отримати додаткові прибутки, так і зазнати додатковихзбитків у разі зміни обмінних курсів валют.

На розмір відкритої валютної позиції банку впливають такі операції: -купівля-продаж готівкової і безготівкової іноземної валюти, утому числі строкові операції, за якими виникають вимоги тазобов’язання в іноземних валютах (банківських металах) незалежно від способів і форм розрахунків за ними;-нарахування, отримання, сплата іноземної валюти у формі доходів і витрат;-надходження коштів в іноземній валюті до статутного капіталу;-погашення банком безнадійної заборгованості в інвалюті;-формування резервів в іноземній валюті; -купівля-продаж матеріальних цінностей за іноземну валюту;

Операції купівлі-продажу іноземної валюти за дорученнямклієнтів на розмір валютної позиції банку не впливають.Під час валютних операцій розрізняють три часові категорії, а саме:

дата операції – це дата відображення в бухгалтерському обліку операції в день її здійснення, тобто в день виникненняправ (активів) або зобов’язань (пасивів), незалежно від датируху коштів за цією операцією;

дата валютування – обумовлена угодою дата зарахуваннякоштів;

дата розрахунку – дата реального зарахування або списаннякоштів за операцією.

Відповідно до МСБО банківські операції відображають у бухгалтерському обліку незалежно від дати валютування (розрахунку),тобто за датою операції; якщо дата операції та дата валютування незбігаються, зобов’язання й активи банку в іноземній валюті маютьбути відображені на позабалансових рахунках Плану рахунків:групи 920 «Валюта та банківські метали, що куплені, але неотримані»;групи 921 «Валюта та банківські метали, що продані, але невідіслані».

Бухгалтерські проведення за балансовими рахунками здійснюють на дату валютування. При цьому відображення балансових активів або зобов’язань банку супроводжується позабалансовими проведеннями, які є зворотні проведенням з їх оприбуткування.

Дата фактичного розрахунку та дата валютування за операціямив іноземній валюті (з клієнтами та банками-контрагентами) можутьне збігатися. Різниця в часі між датою розрахунку та датою валютування виникає під час передоплати або відстрочення (затримки) платежу. Якщо дата розрахунку і дата валютування не збігаються, дляобліку активів та зобов’язань банки використовують такі балансовірахунки:

2800 «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;

2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;

3540 «Дебіторська заборгованість з придбання інвалюти та банківських металів за рахунок банку»;

3640 «Кредиторська заборгованість з придбання інвалюти та банківських металів за рахунок банку».

Під час відображення в бухгалтерському обліку операцій віноземній валюті, які змінюють валютну позицію банку за балансовими рахунками, банки використовують технічні рахунки 3800

і 3801.Рахунки, призначені для обліку позиції банку щодо іноземноївалюти та банківських металів, не є рахунками з обліку коштів. Балансові рахунки 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти табанківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо інвалюти та банківських металів» – технічні рахунки, які забезпечують потреби формування фінансової звітності банку у валюті балансу – гривні. Крім того, їхній стан (активний, пасивнийчи нульовий залишок) дає змогу оцінити стан позиції банку щодоіноземної валюти та банківських металів (у розрізі кодів валют).Активний залишок за балансовим рахунком 3800 (згорнутий) означає наявність у банку короткої відкритої балансової позиції щодоконкретної іноземної валюти, пасивний – довгої, нульовий залишокозначає, що позиція закрита