43. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковують придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна ви значити, а такожіз визначеним терміном погашення. Боргові цінні папери належать допортфеля до погашення, як що банк має намір та змогу утримувати їх дотерміну погашення з метою отримання процентного доходу.

Згідно з чинними правилами банк не повинен первинно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо: -немає фінансових ресурсів для фінансування ЦП до погашення;-є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити намірові банку утримувати цінні папери до погашення; -протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашеннязначну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.

Цінні папери, за якими емітент передбачає дострокове погашення, можуть бути визнані в портфелі до погашення, якщо банк маєнамір і змогу утримувати їх до строку погашення.

Боргові цінні папери в портфелі до погашення обліковують нарахунках 1-го та 3 класів Плану рахунків 142 (20,21,22,23, 24) 144 (40) 321(10, 11,12,13,14).

Призначеннярахунків: облікномінальноївартостіборгових ЦП у портфелі банку до погашення.

Придбані боргові ЦП первинно оцінюють і відображують у бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких складових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопиченихпроцентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати,пов’язані з придбанням боргових ЦП, збільшують сумупремії (дисконту) на дату їх придбання.

Відображення в бухгалтерському обліку операцій із придбання,нарахування доходів за борговими ЦП в портфелі допогашення здійснюється аналогічно до порядку обліку вказаних операцій за ЦП в портфелі на продаж.

На дату балансу боргові цінні папери в портфелі до погашеннявідображують за амортизованою собівартістю із застосуванням методу ефективної ставки процента. Також банк повинен на дату балансу визначати втрати від зменшення корисності боргових ЦП.

Під час погашення боргових цінних паперів емітент сплачує номінальну вартість цінних паперів, а також проценти (за купоннимицінними паперами) за період між датою останньої сплати купона тадатою погашення. Облік нарахованих доходів за ЦП в портфелі банку до погашення здійснюється аналогічно бухгалтерському обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами в портфелі на продаж. На дату погашення цінних паперів сумадисконту (премії) має бути повністю амортизована.

У разі настання строку погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточний рахунок(емітента)

Кт Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі до погашення(1420–1424, 1440, 3210–3214) – на номінальну вартість цінних паперів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за цінними паперами в портфелі до погашення (1428, 1448, 3218) – на сумунарахованих процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше було сформовано резерв під зменшення їхньої корисності, то здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку резервів під знецінення ЦП упортфелі до погашення (1491, 3290)

Кт Рахунки для обліку відрахувань у спеціальні резерви (7704)– зменшення суми сформованого резерву.

У разі непогашення в термін цінних паперів або процентів заними банк зобов’язаний визнавати за такими цінними паперамизменшення корисності. Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом термін, обліковують за окремими аналітичнимирахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

У разі необхідності продажу значної суми інвестицій, утримуваних до погашення, цінні папери з портфеля банку до погашеннямають бути переведені в портфель на продаж. У такому разі банк маєанулювати портфель до погашення шляхом переведення залишку інвестицій у портфель на продаж.