Структура відображення операцій з цінними паперами в Плані рахунків бухгалтерського обліку
Інвестиції банку в цінні папери з метою їх оцінки та відображення в бухгалтерському обліку класифікуються таким чином:
а) операції з цінними паперами в торговому портфелі;
б) операції з цінними паперами в портфелі банку на продаж;
в) операції з цінними паперами в портфелі банку до погашення;
г) інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.
=Вкладення в цінні папери відображаються в обліку за принципами:
=Ліквідності (1 клас, 3 клас, 4 клас)
=Мети вкладень (за видами портфелів)
=Виду виплати доходів за ЦП (акції, боргові зобов’язання)
=За видами емітентів (органи державного управління, банки, небанківські фінансові установи, нефінансові підприємства)
=Активні операції з ЦП
=Типова структура групи рахунків з обліку вкладень в ЦП
Рахунки з обліку доходів за операціями з цінними паперами
=605 АП “Процентні доходи за цінними паперами”;
=610 “Комісійні доходи за операціями з банками”:
=611 “Комісійні доходи за операціями з клієнтами”:
=620 “Результат від торговельних операцій”:
6203 АП “Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку”;
=630 “Дохід у вигляді дивідендів”:
=631 “Дохід від інвестицій в асоційовані і дочірні компанії”:
=639 “Інші операційні доходи”:
6393 АП “Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж”;
=Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами банки відповідно до облікової політики можуть використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку цінних паперів.
За датою операції куплені/продані ЦП відображаються на позабалансових рахунках груп 935 та 936 (дата операції - це дата, з якої банк зобов'язується придбати або продати актив).
Придбані цінні папери відображаються в балансі за датою розрахунку (дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку(визнається активом банку) або з якої актив передається банком (припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої починається (у разі придбання) і припиняється (у разі реалізації) нарахування процентів за активами і зобов'язаннями банку)
Цінні папери, які придбані та/або зберігаються за дорученням і за кошти клієнтів, а також згідно з договорами про довірче управління, обліковують на позабалансових рахунках.
Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
Боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, придбані банком з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни, обліковують у торговому портфелі банку. Цінні папери відображують на дату балансу виключно за справедливою (ринковою) вартістю.
До основних правил обліку цінних паперів у торговому портфелі банку можна віднести:
► цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковують за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;► під час кожної зміни їхньої ринкової вартості та на дату балансу за даними останнього у звітному періоді котирування на офіційно організованому ринку здійснюється переоцінка цінних паперів та нарахування процентного доходу;► амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється;
► не допускається переведення цінних паперів із торгового портфеля в інші портфелі банку або навпаки - з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель;► аналітичний облік цінних паперів за цими групами рахунків ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.
У торговому портфелі обліковують окремо цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери. У Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках цінні папери в торговому портфелі відображають в 1-му та 3 класах залежно від їхньої ліквідності
140Боргові ЦП, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку1400,1401,1402,1403,1404
301 Боргові ЦП в торговому портфелі банку3010,3011,3012,3013,3014
Призначення рахунків: облік номінальної вартості боргових ЦП у торговому портфелі банку.
На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів обліковується за позабалансовими рахунками:9350 А Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами - облік вартості цінних паперів до отримання 9360 П Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами - облік грошових коштів до відсилання.
У разі придбання акцій та інших ЦП із нефіксованим прибутком на дату розрахунку здійснюють такі проведення:
Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (3002, 3003, 3005)
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму договору.
Одночасно сума списується з позабалансових рахунків.
ЦП обліковують із дисконтом, якщо під час первинного визнання вартість придбання нижча від їхньої номінальної вартості. Дисконт обліковується на контрактивних рахунках: 1406 КА Неамортизований дисконт за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку 3016 КА Неамортизований дисконт за борговими ЦП в торговому портфелі банкуПризначення рахунків: облік неамортизованого дисконту за борговими ЦП, що придбані з дисконтом.
Якщо при первинному визнанні є перевищення вартості ЦП над їхньою номінальною вартістю, то ЦП обліковують з премією, яку обліковують на рахунках:1407 А Неамортизована премія за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку 3017 А Неамортизована премія за борговими ЦП в торговому портфелі банку. Призначення рахунку: облік неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що придбані з премією.
У разі придбання боргових цінних паперів на дату розрахунку:
Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (1400-1404, 3011-3014)
Дт/Кт 1407, 3017 / 1406, 3016 - на суму дисконту / премії
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму договору.
ЦП в торговому портфелі банку підлягають переоцінці в разі зміни їхньої справедливої вартості. Переоцінка обліковується на окремих рахунках у кожній групі рахунків, де обліковується ЦП в торговому портфелі:1405 АП Переоцінка боргових ЦП, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку 3007 АП Переоцінка акцій та інших ЦП з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку 3015 АП Переоцінка боргових ЦП у торговому портфелі банкуПризначення рахунку: облік результатів переоцінки до справедливої вартості боргових цінних паперів, що обліковуються в торговому портфелі банку.