17 Понятие центра ответственности(цо) и места формирования затрат (мфз), критерии их обособления

ЦО- это обл-ть, сфера, вид деят-ти, во главе кот-х нах-ся ответ-ое лицо, имеющий права и возмож-ти принимать и осущ-ять решения. По мимо этого он м/т осущ-ять расх не им-щие четко выраж-го места форм-ния внутри п/п. Часто ЦО связан с выпол-ем ф-ций неим-щих четко выраж-го измер-ля V деят-ти. Но, если у места затрат есть лицо ответ-ое не т/о за V и кач-во продизвод-но хоз-ой деят-ти, но и за расходы, такое подразд-е м/о считать ЦО.

Орг-ция учета по ЦО позв-ет децентрализовать упр-е затрами, осущ-ять контроль за их форм-ем на всех уровнях менедж-та, устан-ать виновных за возник-е непроизводительных затрат и как следствие всего повышать эк-кую эффект-ть хозяйствования. При орг-ции учета по ЦО, необх-мо четко опр-ть сферу полномочий, прав и обяз-тей менеджеров каждого центра.

Виды ЦО. I По V полномочий и обяз-тей соответ-щих мен-ров ЦО дел-ся на: 1. Ц текущих з-т; 2.Ц инвестиций; 3.Ц продаж; 4.Ц прибыли. II Выделение ЦО по принципу производственных ф-ций: 1. ЦО снабжения; 2. ЦО сбыта; 3. ЦО упр-ния; 4. Производственные ЦО.

МФЗ – это функц-ая сфера или область ответ-ти к-ые связаны с опред-ого вида издержками. Место затрат – составн.часть общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деят-ти и предст-ют собой часть области издержек её составное звено (виды пр-ва, участки, отделы, цеха).

В целом оптимальной можно считать такую ситуацию, когда каждому месту возник-ния затрат соответ-ет своя сфера ответств-ти. Но очень часто встречаются ситуации, когда менеджер ЦО несет ответств-сть за отклонения в з-тах, возникших в другом подразделении. Например, начальник цеха не будет отвечать за перерасход в подчиненном ему «месте возникновения затрат», если сырье не соответствует запланированным параметрам. В этом случае ответственным будет начальник отдела снабжения. Поэтому администрация решает сама, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с ЦО.

20. Значение гибкого бюджета для контроля и анализа деятельности цо. Принципы его построения.

В зависимости от целей сравнения и анализа деят-ти потребительского общ-ва б. подразделяются на статические и гибкие.

Статический (жесткий) бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности п/п. В нем доходы и расходы планируются исходя из одного уровня товарооборота.

При сравнении данных статического бюджета с фактич. достигнутыми рез-тами фактический объем продаж во внимание не берется, т. е. проводится сравнительный анализ рез-тов. Т.о. статический б. отражает сам факт достигнутого рез-та. С его помощью сравнивают и анализируют только абсолют. значения пок-лей как в денежном, так и в процентном отношениях.

Возможности более детального анализа статический б. не предоставляет. В этих целях используется гибкий бюджет.

Гибкий бюджет – бюджет, адаптированный под различные уровни товарооборота. Гибкий бюджет учитывает изм-ие издержек в зав-ти от изменения объема товарооборота и предс-ет собой динамическую базу сравнения достигнутых рез-тов с запланированными пок-лями. Если в статическом бюджете издержки планируются, то в гибком они рассчитываются.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение издержек на переменные и постоянные. Для переменных издержек необходимо определить норму в расчете на 1 рубль товарооборота, т. е. рассчитать размер удельных переменных издержек.

Поскольку постоянные издержки не зависят от объемов продаж, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.

18. Бюджеты, их виды, цели и порядок составления.

Бжет (или смета) – это фин-ый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих фин-вых операций.

Бжет – колич-ный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до опр-ого периода, обычно показывающий планируемую вел-ну дохода, к-ая д.б. достигнута, и (или) расходы, к-ые д.б. понесены в течение этого периода, и капитал, к-ый необх-мо привлечь для достижения данной цели.

В БУУ бжеты классифицируются по следующему ряду признаков:

1. В зав-ти от периода состаления: -краткосрочный( до 1 года); -среднесрочный (до 3 лет); -долгосрочный (свыше 3 лет).

2. По степени обобщенности инфо:

а)главный (охватывает осн. деят-ть п/п, цель – объединить и суммированть бюджеты структ. подраз-ий п/п) и делится на операционный(прогноз затрат, закупка, продажа, детализирует частные бюджеты, статьи дох. и расх.) и фин-ый (прогнозирует ден. потоки п/п, фин. вложения и ден. ср-ва).

б) частные (б-ты стр-рных подразделений п/п )

в) общий (б-т скоордированный по всем програмам, структ. подразд-ям и представлен план п/п в целом)

3. По механизму исп-ния: -статический(бюджет на конкр. уровень дел. активности); -гибкий (б-ет расчит-ый на разн. уровни дел. активности п/п), спец-е б-ты (состав-ся для отд. видов деят-ти или программ)

Цели составления бюджетов:

1)разработка концепции ведения бизнеса; 2)коммуникация; 3)мотивация рук-лей на местах на достижение целей орг-ции; 4)контрль и оц-ка эф-ти работы рук-лей на местах путем сравнения факт-ких з-т с нормативом; 5)выяв-е потребностей в денеж. ресурсах и оптимизация фин-вых потоков.

Формы бюджеты м.б. различными в зав-ти от составителя. Может состав-ся как в ден. так и в натур. формах. Цифры д.б. достижимые, документально обоснованными, реалистическими.

Стр-ра бюджета: - б. продаж – пок-ет объем продаж по видам продукции в натур. и стоим. пок-лях на протяжении бюдж. периода.

- б. пр-ва – опр-ет виды и кол-во продукции к-ое д.б. выпущены предстоящем бюдж. периоде. План пр-ва кроме гот. продукции должен учитывать и незаверш. пр-во на начало и конец периода. При расчете кол-ва ГП надо учитывать запасы ГП на нач. и конец периода и желаемую вел-ну запасов на конец периода переходящие запасы).

Запасы на нач. +Поступления в теч. периода = выбытие запасов в теч. периода + Запасы на конец периода; Выпуск ГП=Кол-во реализ. продукции + запасы ГП на конец – Запасы ГП на нач.; Запуск ГП=Выпуск ГП+НЗП на конец – НЗП на нач.

- б. прямых затрат на ОТ – отражает потребность в осн. производст. персонале и з-т на ОТ

- План потребности в мощностях – отр-ет необ-ый для вып-ния плана фонд раб. времени оборуд-ия и з-ты связанные с исп-нием оборудования в предстоящем периоде.

- План общепроизв. з-т – отр-ет з-ты на сод-ние пр-ной инфрастр-ры необх-ой для вып-ния пр-ого плана. (ОТ раб-ов обслуж-щих оборуд-ие, ремонт ОС, ам-ция пр-в. оборуд-ия, сод-ние аппарата упр-ия)

- бюджет цеховой или производ. с/с – содержит инфо о с/с отд. видов продукции и з-тах на производств программу в предстоящ. бюдж. периоде.

- б. общехоз. з-т - отр-ет з-ты обеспечивающий инфрастр-ру по орг-ции в целом (ОТ аппарата упр-ия, командировки и перемещения, содержание охраны, охрана труда, непроизводств. з-ты)

- план коммерч. з-т – отр-ет з-ты связанные со сбытом продукции; - б. доходов и расходов – Доход = бюджет продаж (выручка), Расход = б. цеховой с/с + б. общехоз. з-т+ б. коммерч. з-т

- б. инвестиций – отр-ет инвестиции к-ые орг-ции необх-мо осущ-ить в предст. периоде с указанием их размера и направления исп-ия.

- б. движения ден. ср-в – отр-ет прогнозируемое поступление и выбытие ден. ср-в и др. платежн. инструментов в рез-те хоз. деят-ти орг-ции

- прогнозный баланс – планируемый баланс орг-ции на конец предстоящего бюджетного периода

19. Порядок разработки генерального бюджета организации Генеральный бюджет представляет собой скоординированный план работы для всей организации, к-ое суммирует и воплощает бюджеты всех центров ответст-ти.

Цель состоит в объединении и суммировании планов различных подразделений предприятий. Генеральный бюджет организаций состоит из двух частей: 1. Операционной 2. Финансовой.

Порядок составления операционного бюджета:

1)б.продаж, исходя из производственных возмож-тей и от возмож-тей сбыта на рынке

2)б. пр-ва = бюджет продаж+ прогнозируемый запас ГП на конец года - прогнозируемый запас ГП на начало периода

3) Бюджет закупки материалов в опр-ые сроки и опр-ого кол-ва

4) бюджет трудовых з-т – необх-мое рабочее время в часах для выполнения запланир-ого объема пр-ва

5)бюджет накладных расходов

6) б. запасов ГП на конец отчетного периода в натур. и стоим. выражении

7) б. с/с продаж. Себестоимость произведенной за планируемый период продукции= прямые з-ты материалов в планируемом периоде+прямые з-ты труда в планируемом периоде +накладные расходы за планируемый период.

8) б. админист-ых маркетинговых и других периодических расходов.

9) План прибылей и убытков.

Финансовый бюджет представляет собой план предполагаемых источников финансовых средств и направления их использования.

Порядок составления финансового бюджета :

1) б. ден. средств. При создании этого б. инф-ция из плана прибылей и убытков анализируется с точки зрения реального выбытия и поступления ден. ср-в. Данный анализ предполагает знание условий погашения кред. задолж-ти, а также порядка работы с дебиторами

2) прогнозируемый баланс п/п на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений.

Генеральный бюджет показывает руководству как его планы скажутся на финансовом положении п/п. В процессе обсуждения проекта генерального бюджета м.б. изменена кредитная политика п/п в отношении покупателей: Введена скидка за быструю оплату счета или заменены условия предоставления отсрочки платежа.