Тема 1.6. Примітки до річної фінансової звітності та звітність за сегментами.

Ключові слова та терміни: примітки до фінансових звітів, розкриття, облікова оцінка, сегмент, географічний сегмент, господарський сегмент.

Перелік питань

1.6.1. Склад та вимоги до приміток.

1.6.2. Зміст розділів до приміток та порядок їх заповнення.

1.6.3. Сутність звітності за сегментами.

1.6.4. Порядок заповнення звіту за сегментами.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено що до складу фінансової звітності входять Примітки.

Примітки до фінансових звітів - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними П(С)БО.

Загальні вимоги до складу Приміток визначені П(С)БО 1 включають три групи інформації: облікову політику підприємства; інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями; інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності для забезпечення її зрозумілості та достовірності.

Перша група інформації, яка подається в Примітках - це розкриття облікової політики підприємства. При складанні Приміток необхідно стежити за тим, щоб наведена в них інформація відповідала змісту наказу про облікову політику підприємства.

Друга група інформації в Примітках - це та інформація, яка не міститься у формах звітності № 1-4, але є обов'язковою за вимогами окремих положень (стандартів), яка наводиться у формі № 5 «Примітки до річної фінансової звітності».

Третя група інформації в Примітках - це забезпечення її зрозумілості і доцільності, що включає аналіз статей звітності для забезпечення їх зрозумілості та достовірності.

Отже у Примітках розкривається інформація щодо:

• Виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах: зміст і суму помилки; статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації; факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

• Змін в обліковій оцінці: зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

• Змін в обліковій політиці: причини та суть змін; суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення; факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільності її переобрахунку.

• Подій, що відбулися після дати балансу: зміст події; оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити оцінку.

Загальні вимоги щодо розкриття інформації та форми звіту «Інформація за сегментами» регулюються П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами», затвердженим наказом Мінфін України від 19.05.2005р. № 412.

Додаток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» заповнюється за формою № 6 згідно П(С)БО 29.

Сегмент - це певний вид продукції, напрямок виробництва або реалізації. Формування звітних сегментів здійснюється на основі виділених господарських і географічних сегментів та шляхом об’єднання кількох подібних сегментів одного виду в окремий звітний сегмент.

Господарський сегмент - відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та (або) продажу певного виду (або групи) продукції (товарів, робіт, послуг), яка відрізняється від інших.

Географічний сегмент - це відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певного виду (або групи) продукції (товарів, робіт, послуг) у конкретному економічному середовищі.

Залежно від характеру ризиків та організаційної структури підприємства географічні сегменти поділяються на два види: географічний виробничий сегмент та географічний збутовий сегмент.

Господарський сегмент або географічний сегмент визнається звітним, якщо його показники відповідають одному з трьох критеріїв:

1. Дохід сегмента підприємства від реалізації зовнішнім покупцям та іншим структурним підрозділам підприємства становить не менше ніж 10 % сукупного доходу від продажу зовнішнім покупцям та іншим сегментам підприємства;

2. Фінансовий результат сегмента становить не менше ніж 10 % сумарного фінансового результату всіх сегментів. Якщо ж підприємство за різними сегментами у звітному періоді має як прибутки, так і збитки, то звітним визначається сегмент, фінансовий результат якого становить не менше ніж 10 % більшої з двох абсолютних величин — сумарного прибутку або сумарного збитку всіх сегментів даного виду;

3. Балансова вартість активів даного сегмента становить не менше ніж 10 % сукупної балансової вартості активів усіх сегментів.

Для заповнення звіту визначені сегменти поділяють на пріоритетні та допоміжні. Пріоритетними можуть бути господарські або географічні сегменти.

Звіт за сегментами входить до складу річної фінансової звітності і подається у Примітках. Заповнення звіту за сегментами включає такі кроки:

1. Визначення (відображення в обліковій політиці підприємства) звітних сегментів, пріоритетних сегментів і принципів ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках.

2. Перегляд (у випадку необхідності) переліку звітних сегментів і внесення (при необхідності) доповнень (змін) до облікової політики безпосередньо перед складанням річної фінансової звітності.

3. Заповнення розділів "Інформація за сегментами".

У Звіті за сегментами показники за різними видами сегментів розміщуються у різних розділах:

- у розділі I - показники пріоритетних звітних сегментів;

- у розділі II - показники за допоміжними звітними сегментами;

- розділ III призначений для відображення показників допоміжних звітних географічних сегментів.