Тема 1.5. Звіт про власний капітал

Ключові слова та поняття: власний капітал, статутний, пайовий, додатковий та інший додатковий капітал, реєстрований капітал, неоплачений і вилучений капітал.

Перелік питань

1.5.1. Мета та завдання звіту про власний капітал..

1.5.2. Зміни статей звіту про власний капітал..

1.5.3. Зміст статей і методика заповнення звіту про власний капітал.

Звіт про власний капітал – це звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Метою складання звіту є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Зміст, структура, форма і методика складання Звіту про власний капітал визначені П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал». Він складається за формою №4 за звітний період (календарний рік) за даними з початку року до кінця звітного періоду усіма підприємствами крім суб'єктів малого підприємництва. Для заповнення Звіту про власний капітал необхідно використати дані аналітичного й синтетичного обліку (обороти) рахунків 4 класу Плану рахунків, Баланс, Звіт про фінансові результати, установчі документи. Він складається у тисячах гривень.

Інформація про власний капітал наводиться в Балансі та доповнюється звітом про власний капітал, що дозволяє з’ясувати основні причини його змін. Наведемо перелік змін, що відбуваються в статутному, додатковому і резервному капіталі підприємства.

Статутний капітал підприємства може збільшуватися в наступних випадках: за рахунок збільшення номінальної вартості акцій; реінвестування прибутку; додаткової емісії акцій; обміну облігацій на акції підприємства та ін. Зменшення статутного капіталу може відбуватися за рахунок: зменшення номінальної вартості акцій; анулювання акцій та їх викупу в акціонерів; уцінки необоротних активів та незавершеного будівництва.

Додатково вкладений капітал збільшується в наступних випадках: за рахунок збільшення емісійного доходу (розміщення акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість); реалізація викуплених акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість; анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких менше номінальної вартості. Зменшення додатково вкладеного капіталу може відбуватися за рахунок: анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких перевищувала номінальну вартість; реалізації викуплених акцій за ціною, що менше ціни викупу.

Резервний капітал збільшується при спрямування частини прибутку на його формування та поповнення, а зменшується при виплати за рахунок резервного капіталу (дивіденди за привілейованими акціями; відсотки за облігаціями); покритті збитків.

Складання звіту про власний капітал розпочинається із відображенням у рядку 010 залишку на початок року. В статтях «Залишок на початок року» (р.010) та «Залишок на кінець року» (р.300) показують суми власного капіталу, які наведено в першому розділу пасиву балансу підприємства, в відповідності, на початок та кінець звітного періоду.

В статті «Зміни облікової політики» (р.020), «Виправлення помилок» (р.030), «Інші зміни» (р. 040) показують суми коректування згідно з П(С)БО 6 «Виправлення помилок» та зміни в фінансовій звітності.

В статті «Скоригований залишок на початок року» (р.050) на основі коректування показують суму залишку власного капіталу на початок звітного періоду, що розраховуються: р.050=010+(-)020+(-)030+(-)040.

У статтях розділу «Переоцінка активів» (р.060-110) наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу р результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідними П(С)БО.

В статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» (р.130) – показується сума чистого прибутку (збитку), яка повинна співпадати зі Звітом про фінансові результати (р.220,225).

У статтях розділу «Розподілення прибутку» (р.140-170) показують суми нарахованих дивідендів, поповнення статутного капіталу, резервний капітал.

У статтях розділу «Внески учасників» (р.180-190) включає дані про зростання статутного капіталу підприємства і зміни несплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників по вкладах до статутного капіталу підприємства.

У статтях розділу «Вилучення капіталу» (р.210-250) приведені дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу власників, викупу або анульовання вилучених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій. Викуп акцій приводить до збільшення статті «Вилучення капіталу», а їх анульовання до зменшення.

У статтях розділу «Інші зміні у капіталі» (р.260-270) приводять дані про зміни у власному капіталі підприємства – списання неповернених збитків, безкоштовно отриманих або переданих активів.

В статті «Разом змін в капіталі» (р.290) наводять підсумок всіх змін та руху власного капіталу. Підсумок власного капіталу на кінець року розраховують на підставі скоректованого залишку на початок року (р.050) та підсумку змін в капіталі (р.290).