Тема 1.4. Звіт про рух грошових коштів

Ключові слова та поняття: грошові кошти, еквіваленти грошових коштів, грошовий потік, основна діяльність, операційна діяльність, фінансова діяльність, інвестиційна діяльність, чистий рух грошових коштів.

Перелік питань

1.4.1. Мета та завдання звіту про рух грошових коштів.

1.4.2. Структура звіту про рух грошових коштів.

1.4.3. Зміст статей і методика складання звіту про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів - це звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

Мета складання Звіту про рух грошових коштів - надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Зміст, структуру і формат цього Звіту визначає П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів». Його складають усі підприємства крім суб’єктів малого підприємництва за формою № 3 (код ДКУД 1801004).

Звіт про рух грошових коштів надає інформацію внутрішнім і зовнішнім користувачам про надходження і вибуття грошових коштів за видами діяльності, включаючи надходження і видатки грошових коштів у результаті надзвичайних подій.

Для спрощення підготовки Звіту про рух грошових коштів в бухгалтерському обліку протягом звітного періоду аналізують три види діяльності: операційну, інвестиційну та фінансову.

Операційною діяльністю (розділ перший) вважають операції з надходження і видатку грошових коштів в результаті основної та інших видів діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Інвестиційною діяльністю (розділ другий) вважають операції з витрачання та одержання коштів на придбання і від продажу необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, цілісних майнових комплексів), а також тих фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів (акцій, облігацій, часток у статутному фонді).

Фінансовою діяльністю (розділ третій) вважають операції з надходження і вибуття грошових коштів, пов'язані із збільшенням і зменшенням статутного капіталу, пайового капіталу, додаткового вкладеного капіталу, погашенням неоплаченого капіталу, викупом і продажем власних акцій, продажем облігацій власної емісії, сплатою відсотків за такими облігаціями, погашенням таких облігацій, отриманням і погашенням кредитів банків, сплатою відсотків за користування кредитами банків.

У світовій практиці бухгалтерського обліку існує два формати Звіту про рух грошових коштів і два методи його складання:

1) за першим методом передбачено формат звіту, за яким рух грошових коштів подається за непрямим методом – за яким чистий прибуток (збиток) коригується відповідно до впливу: операцій не грошового характеру; будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності; статей доходу або витрат, пов’язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної чи фінансової діяльності.

2) прямий метод - за яким розкриваються основні види валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів із розкриттям конкретних джерел та напрямів використання.

Звіт про рух грошових коштів складається за звітний період наростаючим підсумком з початку року в тис. грн. Для порівняння інформації у Звіті наводяться дані за аналогічний попередній період. Для заповнення Звіту про рух грошових коштів необхідно використовувати дані Балансу, Звіту про фінансові результати, дані аналітичного обліку та Приміток до річної фінансової звітності.

Звіт про рух грошових коштів складається із трьох розділів:

Розділ І. Рух коштів у результаті операційної діяльності, де наводиться інформація про рух грошових коштів від операційної діяльності. Він заповнюється за непрямим методом і розпочинається з коригування суми фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.

Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності. У ньому наводиться рух коштів внаслідок інвестиційної діяльності, тобто тієї, яка характеризує зміни у таких балансових статтях як: необоротні активи, поточні фінансові інвестиції та таких статей Звіту про фінансові результати як: доходи від участі в капіталі, інші фінансові доходи, інші доходи, втрати від участі в капіталі та інші втрати. Він заповнюється за прямим методом

Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності. У ньому відображається рух коштів від фінансової діяльності, а саме тієї, яка призводить до змін у власному і позичковому капіталі. Для заповнення цього розділу Звіту необхідно використати дані пасиву Балансу (розділ І) Власний капітал, розділ II Забезпечення наступних витрат і платежів, розділ III. Довгострокові зобов'язання та розділ IV Поточні зобов'язання (статті «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями», «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками» та даними аналітичного обліку). Він також заповнюється за прямим методом.

До 2010 року в Україні застосовувався змішаний метод заповнення Звіту про рух грошових коштів, тобто передбачалося застосування непрямого методу для визначення показників руху грошових коштів у результаті операційної діяльності та прямого методу для визначення показників руху грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

Починаючи з 2010 року в Україні застосовується прямий метод заповнення Звіту про рух грошових коштів, тобто усі розділи Звіту про рух грошових коштів будуть заповнюватися без коригування кожної статті Звіту про фінансові результати.

В довгостроковій перспективі прямий метод розрахунку величини грошового потоку дає можливість оцінить ліквідність підприємства, оскільки детально розкриває рух грошових коштів на рахунках, а також показує рівень покриття інвестиційних і фінансових потреб підприємства наявними у нього грошовими ресурсами.