Тема 1.3. Звіт про фінансові результати

Ключові слова та поняття: Витрати, доходи, фінансовий результат діяльності, прибуток, збиток, валовий прибуток (збиток), чистий прибуток (збиток), операційні доходи і витрати, акції.

Перелік питань

1.3.1. Мета та завдання звіту про фінансові результати.

1.3.2. Характеристика видів діяльності підприємства.

1.3.3. Зміст статей і методика складання звіту про фінансові результати.

Звіт про фінансові результати є складовою частиною квартальної і річної фінансової звітності підприємств.

Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і результати діяльності підприємства.

Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Зміст, структура і формат звіту регламентується для великих підприємств П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» та П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» для суб'єктів малого підприємництва.

Звіт про фінансові результати складається наростаючим підсумком за оборотами номінальних рахунків. Інформація в Звіті про фінансові результати наводиться на дві дати, що надзвичайно важливо для проведення аналізу: за звітний період і за відповідний попередній період.

Перш за все фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності До надзвичайної діяльності відносять операції або події, які відрізняються від звичайної і не відбуваються часто або регулярно. Звичайна діяльність, в свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність - це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції, що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку доходу. Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями - ви­робництво, управління, збут та ін.

Інвестиційну та фінансову діяльність, як правило, визначають під час скла­дання звіту про рух грошових коштів. Інвестиційною діяльністю вва­жають придбання та реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

В залежності від видів діяльності доходи підрозділяються на доходи від: виробничої функції тобто операційної діяльності; фінансової діяльності; інвестиційної діяльності; надзвичайних подій. Витрати підрозділяються на витрати: виробничої функції; управлінської функції (адміністративні витрати); збутової функції; фінансової діяльності; інвестиційної діяльності; надзвичайних подій.

За класифікацією доходів і витрат за видами діяльності і функціями побудований розділ І звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. У розділі II звіту про фінансові результати операційні витрати (на виробниц­тво, збут, управління та інші операційні витрати) надаються в розрізі економічних елементів.

При складанні Звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

Розділ І. «Фінансові результати» (р. 010—225).

Розділ II. «Елементи операційних витрат» (р. 230—280).

Розділ III. «Розрахунок показників прибутковості акцій» (р. 300—340).

У першому розділі Звіту про фінансові результати надається інформація про доходи і витрати з точки зору власника підприємства, усі витрати, пов'язані з доходом звітного періоду, включаючи й податок на прибуток, вважаються витратами звітного періоду; прибуток розглядається як джерело виплат власникам для нарахування і сплати дивідендів, створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу. Для заповнення першого розділу Звіту про фінансові результати використовуються дані аналітичного обліку за субрахунками 7 і 9 класу Плану рахунків.

У другому розділі наводиться склад операційних витрат за елементми, що дозволяє провести аналіз їх структури. Ця інформація використовується при складанні Звіту про рух грошових коштів в частині коригування суми прибутку від звичайної діяльності до оподаткування на негрошові операції, а саме на суму нарахованої амортизації.

Розділ заповнюється відповідно до П(С)БО №3 “Звіт про фінансові результати” та типових положень про склад і собівартість продукції, робіт, послуг за галузями діяльності. У другому розділі наводиться такий склад економічних елементів операційних витрат: матеріальні затрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальне страхування; амортизація; інші операційні витрати. Заповнення другого розділу «Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати здійснюється за рахунками 8 класу «Витрати за елементами». Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду.

У третьому розділі Звіту про фінансові результати, який стосується лише акціонерних товариств, прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, а також тих товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій, розраховуються показники прибутковості акцій. Зміст і методика заповнення цього розділу регламентується П(С)БО 24 «Прибуток на акцію»