Тема 1.7. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах.

Ключові слова і поняття: подія після дати балансу, зміни, примітки.

Перелік питань

1.7.1. Суть виправлення помилок та змін у фінансових звітах.

1.7.2. Події після дати балансу.

1.7.3. Зміни в обліковій політиці підприємства.

П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах ” регламентує процедури виправлення помилок та зміни у фінансовій звітності.

Згідно до П(С)БО 6 виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки випливають на величину нерозподіленого прибутку (збитку).

Відповідно П(С)БО 6 в Примітках повинні відображатися події після дати балансу. Подія після дати балансу - подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

При складанні Приміток необхідно стежити за тим, щоб наведена в них інформація відповідала змісту наказу про облікову політику підприємства. Положення наказу про облікову політику повинні виконуватися підприємством постійно, з року в рік, але це не означає, що зміни облікової політики неможливі. Якщо протягом звітного року змінювалися положення облікової політики, такі зміни повинні знайти своє відображення в Примітках.

Зміна облікової політики можлива тільки у випадках: зміни статутних вимог; зміни вимог органу, що затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку, тобто Міністерства фінансів України; якщо зміна облікової політики забезпечить достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Помилки та перекручення у фінансовій звітності можуть виникнути в результаті застосування облікової оцінки тобто попередньої оцінки, яка використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами.

Модуль 2

Мета: розкрити методику складання зведеної фінансової звітності, особливості складання звітності при об’єднанні підприємств і консолідованої звітності. Ознайомлення з вимогами щодо складання звітності суб’єкта малого підприємництва, розкрити законодавче та нормативно-правове забезпечення податкової звітності, її склад та структуру.

Тема 2.1. Зведена і консолідована фінансова звітність

Ключові слова та поняття: зведена звітність, консолідована звітність, гудвіл, дочірнє підприємство, злиття, материнське підприємство, придбання, справедлива вартість, частка меншості.

Перелік питань

2.1.1. Сутність консолідованої фінансової звітності та вимоги до неї.

2.1.2. Поняття зведеної фінансової звітності.

2.1.3. Об’єднання підприємств.

Підприємства, які мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов’язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність згідно Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

Консолідована фінансова звітність — це звітність, яка відображає фінансовий стан і результати діяль­ності юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці.

Вимоги і методика складання фінансової звітності регламентується П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність».

Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства.  При складанні консолідованої фінансової звітності можуть не наводитися статті форм фінансової звітності, та підлягають виключенню: балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві; сума внутрішньогрупових операцій та сальдо та ін.

Материнське підприємсто визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх підприємств. Частка визначається як добуток відсотку голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств, зменшеного (збільшеного) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій. Вона відображається в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та власного капіталу материнського підприємства у вписуваному р.385 "Частка меншості". У консолідованому звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку (збитку) відображається у вписуваному р.215 "Частка меншості" від'ємною величиною у дужках. Якщо частка меншості у збитках дочірнього підприємства перевищує частку меншості в капіталі дочірнього, то на суму такого перевищення зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групи підприємств. Якщо ж у звітності дочірнього підприємства відображено прибуток, то вся його сума розподіляється на частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок материнського підприємства. Вартість гудвілу, що виникає при консолідації фінансової звітності визначається згідно з П(С)БО 19 і відображається в консолідованому балансі у р.075 "Гудвіл при консолідації".

Курсові різниці переобрахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств відображаються у консолідованому балансі у р.375 "Накопичена курсова різниця". Негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу "Власний капітал" Балансу і відображається у додатковій графі "Накопичена курсова різниця". Різниця між балансовою та справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань на дату придбання відображається у консолідованій фінансовій звітності у складі витрат (доходів) протягом періоду корисного використання відповідного активу або терміну погашення зобов'язання.

Консолідований звіт про рух грошових коштів складається на основі консолідованого балансу, консолідованого звіту про фінансові результати та консолідованого звіту про власний капітал згідно з П(С)БО 4 і 21.

Зведена фінансова звітність – це звітність, яку складають міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, до сфери яких належать підприємства, засновані на державній власності, та органи, які здійснюють управління майном підприємств, заснованих на комунальній власності щодо всіх підприємств, що належать до сфери їх управління. Зазначені органи також окремо складають зведену фінансову звітність щодо господарських товариств, акції яких перебувають відповідно у державній та комунальній власності.

Об’єднання підприємств крім власної складають і подають зведену фінансову звітність щодо усіх підприємств, які входять до їх складу, якщо це передбачено установчими документами об’єднань підприємств відповідно до законодавства.

П(С)БО 19 визначає не тільки порядок ведення обліку, але й порядок складання звітності придбання інших підприємств, злиття підприємств, гудвілу, розкриття інформації про об’єднання підприємств.

Об'єднання підприємств - з'єднання окремих підприємств у результаті приєднання одного підприємства до іншого або внаслідок одержання контролю одним підприємством над чистими активами та діяльністю іншого підприємства.

У Примітках до фінансової звітності за період, в якому відбулося об’єднання підприємств вказується: назва та загальна характеристика підприємств, що об’єдналися; дата об’єднання; інформація про закриття або продаж складової частини діяльності об’єднаних підприємств. Також Примітках до фінансової звітності за період, в якому відбулося придбання підприємства, наводиться така інформація: відсоток придбаних акцій з правом голосу; вартість придбання; характер і сума забезпечення реструктуризації та інших виплат на закриття підприємства та ін..