18 Учет расходов по зарубежным командировкам.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Помимо командировок на территории РФ сотрудники организации могут быть командированы и за рубеж.

Командировка в страну, входящую в состав СНГ, как и на территорию РФ, оформляется приказом руководителя и командировочным удостоверением. В первом случае издание приказа о направлении работника в краткосрочную заграничную командировку обязательно. На основании приказа, в котором должны быть указаны место командировки (название страны и населенного пункта), фамилии и должности командируемых работников, цель и срок командировки, составляется смета командировочных расходов. В командировочном удостоверении в месте командировки должны быть сделаны отметки о прибытии и убытии, закрепленные печатью организации, в которую был командирован работник. Если работник командирован сразу в несколько различных населенных пунктов, то отметки в командировочном удостоверении должны быть сделаны в каждом пункте.

Размеры суточных при зарубежных командировках регламентируются Приказом Минфина России от 02.08.2004 № 64н "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств".

В настоящее время нормы возмещения расходов по загранкомандировкам (включая командировки в государства - участники СНГ) установлены в свободно конвертируемой валюте, которую каждая организация может приобрести через банк на валютной бирже и получить наличными для выдачи аванса командированному. Обычно аванс на командировочные расходы выдается работнику в той валюте, в которой установлены нормы возмещения этих расходов.

Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то в составе счета 50 "Касса" открываются субсчета по обособленному учету иностранных валют, например 50-2 "Касса в долларах США", 50-3 "Касса в немецких марках" и т.д

Расчеты с подотчетными лицами, получившими под отчет валюту, ведутся в иностранной валюте в рублевом эквиваленте. Учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам внутри страны и за рубежом ведется с применением счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". К счету 71 следует открыть субсчета 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами по командировкам внутри страны" и 71-2 " Расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам". По дебету счета 71 записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные суммы на основании расходных кассовых ордеров, а по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег в под отчет оформляется бухгалтерскими записями:

Д 71, К 50-1 - выдана работнику сумма аванса на командировочные расходы в рублях из кассы,

Д 50-2 К 52 - получена в банке наличная валюта для выдачи работнику на командировочные расходы,

Д 71-2, К 50-2 - выдана работнику сумма аванса на командировочные расходы в инвалюте из кассы,

Д 71-2, К 52 - перечислена сумма аванса на командировочные расходы в банк на лицевой счет работника в иностранной валюте.

При возмещении командировочных расходов на территории иностранных государств не предусмотрено возмещение расходов по найму жилого помещения, не подтвержденных документально.

В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. В этих же размерах производится выплата суточных работникам загранучреждений РФ и другим категориям работников, направленных на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно и при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно.

По возвращении из командировки командированное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных командировоч

Учет расходов по зарубежным командировкам.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на опред.срок д/выполнения служ-го поручения вне места постоянной работы.

Не определены:

- размеры суточных по загранкомандировкам;

- продолжит-ть поездки да 60 дней.

Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Направляя сотрудника в командировку, фирма должна оформить почти те же документы, что и при командировках по России: Приказ о направлении сотрудника в командировку и служебное задание. Оформлять командировочное удостоверение не требуется, поскольку факт нахождения сотрудника за границей будет подтверждать ксерокопия загранпаспорта. Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Порядок их выплаты имеет ряд особенностей:

1. со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации;

2. если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется;

3. в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит;

4. если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные размере 30 процентов нормы;

5. в случае пребывания работника в краткосрочной командировке границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61 производится в размерах, установленных для работнике загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. В этих размерах производится также выплата суточных работникам загранучреждений Российской Федерации и другим категориям работников, направленным на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно и при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно;

6. работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы.

Существует несколько вариантов выдачи сотруднику средств на командировочные расходы.

1. Аванс выдается в наличной иностранной валюте страны назначения:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

2. В случае если валюта страны назначения не является свободно конвертируемой или ее сложно приобрести в РФ, аванс может быть выдан в другой свободно-конвертируемой валюте. Требования по поводу конвертируемости выданной валюты связаны с определением разницы между выданной валютой и теми нормами, которые установлены законодательством Российской Федерации на командировочные расходы. Для этого необходимо осуществить пересчет выданной валюты в рубли по курсу Банка России на дату выдачи, а потом из рублевого эквивалента - в валюту той страны, куда направляется данный работник:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

3. Аванс выдается дорожными чеками в иностранной валюте:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Денежные документы в иностранной валюте».

4. Валюта перечисляется уполномоченным банком по поручению предприятия на счет командируемого лица за пределы Российской Федерации в банк-нерезидент:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

5. Работнику выдается банковская корпоративная карта:

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства по договору с банком для открытия специального карточного счета;

Дт 55 субсчет «Специальные счета» Кт 57 - отражены средства зарезервированные для расчетов пластиковыми картами;

Дт 006 «Бланки строгой отчетности» - карточка выдана под отчет командируемому лицу;

Дт 71 К 55 - отражена сумма в иностранной валюте, снятая работником со специального карточного счета.

1. Работнику выдается аванс в рублевом эквиваленте необходимой суммы в иностранной валюте. Сотрудник самостоятельно приобретает валюту в обменном пункте, но оприходовать такую валюту в кассу организации нельзя (нарушение запрета валютного законодательства о приобретении иностранной валюты организациями минуя уполномоченные банки). Поскольку в этой ситуации работник приобретает валюту не как представитель предприятия, а как физическое лицо, то убыток от покупки валюты по курсу обменного пункта выше официального курса ЦБ РФ сотруднику возмещен не будет:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в рублях».

+3 Виды цен во ВЭД:

1. базисная – устанавливается на товар имеющий заранее стандартные качества.

2. фактурная- определяется условиями и отражается в контракте.

3. номинальная- цена ориентированная на заключение сделок.

4. справочная- используется в переговорах в качестве первоначальной.

5. оптовая- это цена крупной партии товаров, по которой предприятие реализуют свою продукцию

6.монопольная- зависит от конъюнктуры рынка.

7. мировая цена- определяется международными биржами или аукционами.

Различают контрактную и таможенную стоимость. Контрактная цена – это стоимость товара и накладные расходы, оплачиваемые иностранными поставщиками, но возмещаемые импортером в цене товара. Таможенная стоимость –это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы. Она включает в себя:

- контрактную стоимость товара

-стоимость упаковки, тары

- расхода по доставке

- брокерское вознаграждение

В Инкотермс все условия поставки разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.

1. Е – франко-склад поставщика

2. F – франко-перевозчик

• FSA – ж/д станция до пристани

• FAS – доставить до судна, вагона

• FOB

3. C – франко-пункт назначения

• CFR

• CIF – страхует, заключает договор

• CIP – оплачивает страховой полюс

4. D – франко-склад покупателя

• DDU

• DDP

• DAP

Покупная стоимость Д 41/х К 60

Контрактная стоимость Д 60

Таможенная пошлина Д 68/х

Таможенный сбор Д 76/х

Наклдные расходы Д 44/хх

Продавец и покупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны сделать на это ссылку в договоре купли-продажи.

При импорте также возникают коммерческие расходы.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с приобретением товара.

Как правило, к ним относятся:

-расходы по доставке;

-расходы по оплате погрузочно-разгрузочных работ;

-плата за экспедиционные операции;

-расходы по хранению товаров, страхованию;

-расходы по таможенному оформлению и другие расходы.

В учетной политике нашей фирмы должно быть оговорено, как мы будем отражать в бухгалтерском учете расходы по заготовке приобретаемых товаров.

Расходы по заготовке можно учитывать двумя способами:

- включать в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;

- формировать на счете 44 "Расходы на продажу" (п.6, 13 приказа Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)").

Порядок отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете зависит от рода деятельности фирмы.

Неторговые организации могут воспользоваться только первым способом. У них коммерческие расходы включаются в стоимость приобретаемых ценностей.

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 60 отражены коммерческие расходы.

43 Внутренний контроль ВЭД

Цель-контроль за законностью вэд:

1. Законность и соответствующие зак-ти

2. Проверка наличия лицензий и разрешений на осуществление вэд у резидентов и нерезидентов

3. Контроль за полнотой и своевременностью

4. Правильность ведения уч вэд и соответствующей отчетности

Контр орган- ЦБ РФ, там органы, нал органы, МИД РФ, МВД

Осн документ – паспорт сделки. Импортер и экспортер по каждому контракту соот-т паспорт сделки в 2х экземплярах, кот содержит:

1. Серийный номер - № паспорта сделки

2. № банка

3. Вид контракта

4. Сведения о резиденте:

- полное наимен-е организации

- № рег-го свидетельства

- дата выдачи

-ИНН и КПП

5. Сведения о контрагенте

- наимен-е организации

-страна(словами и кодом)

6. Сведения о товаре:

- наимен-е

- характеристика

- цена

- кол-во

-срок исполнения обязательсв

7. Сведения о размещениях(напр, гос закупка зерна)

8. Прочие сведения (формы расчетов)

Вместе с паспортом предоставляются:

– заявление

- контрагент

-карточка я подписью и печатью

- сведения по вал счетам открытых за рубежом(разрешение об открытии и выписка с его счета)

«Контракт подписан на банк обслуживание»_____________ банком

1 экз паспорта сделки вместе с пакетом документов помещается в досье

Для орг контрагентом откр-ся банк вед-ть банк контроля

Аудит внешнеэкономической деятельности (ВЭД) обладает спецификой, позволяющей выделить его в отдельное направление. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения данной деятельности в бухгалтерском учете:

• большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;

• необходимость пересечения товаром таможенной границы РФ;

• осуществление расчетов в иностранной валюте;

• сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;

• наличие большого числа мест возникновения затрат.

Программа аудита внешнеэкономической деятельности (ВЭД)– аудит» предусматривает следующие процедуры:

• анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

• проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

• проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);

• проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.

• проверку возмещения НДС при экспорте товаров

• аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

• проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.

Для проведения аудиторской проверки специалистам Департамента аудита Консалтинговой группы "Бизнес-КРУГ" потребуются следующие документы:

1. Учредительные документы - протоколы собраний (решения), учредительный договор, устав и изменения к нему, договор аренды, предприятия, последняя выписка из ЕГРЮЛ, приказ о назначении Руководителя, главного бухгалтера, кассира, перечень уполномоченных лиц, документы, подтверждающие формирование уставного капитала.

2. Регистрационные документы - свидетельство о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет, свидетельства ПФР, ФСС, ФОМС, коды статистики, справки об открытии расчетного счета.

3. Правоустанавливающие документы (правоустанавливающие документы на недвижимое имущество, здания и сооружения, земельные участки, нематериальные активы, товарные знаки).

4. Приказы и распоряжения - об организации бухгалтерского учета, учетной политике, графике документооборота, проведении инвентаризации, внутреннем контроле, филиалах и представительствах, о предоставлении скидок, об установлении отпускных цен на товары, работы, услуги, о порядке учета и расходования средств на представительские цели, о нормах расходования ГСМ, перечень должностей, имеющих право пользоваться корпоративной мобильной связью, об установлении порядка и размера выплаты дивидендов, о размере лимита кассы.

5. Лицензии и свидетельства, подтверждающие разрешения на отдельные виды деятельности.

6. Электронные базы данных за аудируемый период.

7. Бухгалтерская отчетность, первичные документы - формы 1, 2, 3, 4, 5 бухгалтерского баланса + пояснительная записка, заверенные печатью и подписью руководителя в 3 (трех) экземплярах. Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, счета-фактуры, выданные и полученные, акты выполненных работ, грузовые таможенные декларации, накладные, счета, платежные поручения, путевые листы, банковские выписки, инвентаризационные ведомости, акты о списании, введении в эксплуатацию, ценные бумаги.

8. Налоговая отчетность, реестры, документы - декларации по НДС, прибыли, ЕНВД, другие имеющиеся формы налоговой отчетности с отметкой ИФНС о принятии, налоговые требования, акты, решения налогового органа в отношении налогоплательщика за аудируемый период, документы по оплате труда и премировании, штатное расписание, табели у

38 . Организация системы валютного контроля в РФ

Основным органом валютного регулирования в России является Центральный банк Российской Федерации.

Центральный банк Российской Федерации в целях регулирования внутреннего валютного рынка Российской Федерации может устанавливать предел отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ее продажа, а также проводить операции по покупке и продаже иностранной валюты. Все валютные операции осуществляются только через ЦБ РФ или уполномоченные банки. Центральный банк Российской Федерации:

- определяет сферу и порядок обращения в Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;

- издает нормативные акты, обязательные к исполнению в Российской Федерации резидентами и нерезидентами;

- проводит все виды валютных операций;

- устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в Российской Федерации операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, а также правила проведения нерезидентами в Российской Федерации операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте Российской Федерации;

- устанавливает порядок, обязательного перевода, ввоза и пересылки в Российскую Федерацию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия открытия резидентами счетов в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации;

- устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным учреждениям на осуществление валютных операций и выдает такие лицензии;

- устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, в том числе уполномоченными банками, а также порядок и сроки их представления;

- готовит и публикует статистику валютных операций Российской Федерации по принятым международным стандартам;

- выполняет другие функции, предусмотренные Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле».

Наряду с валютным регулированием ЦБ РФ совместно с Правительством РФ и уполномоченными банками осуществляют валютный контроль.

Валютный контроль проводится по следующим направлениям:

- соответствие проводимых валютных операций действующему законодательству;

- наличие оснований для проведения операций в иностранной валюте (лицензий, разрешающих и оправдательных документов и др.);

- выполнение субъектами валютных сделок обязательств перед государством;

- проверка обоснованности проведения платежей в иностранной валюте;

- проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям. [8, с. 63]

Уполномоченные банки осуществляют контроль за своевременной и полной реализацией юридическими лицами части экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке. Главные территориальные управления Банка России совместно с местными органами Государственной налоговой службы Российской Федерации и Инспекцией Валютного контроля при Правительстве Российской Федерации проводят проверки уполномоченных банков по обеспечению правильности и своевременности осуществления расчетов по обязательной продаже части экспортной выручки и применяют санкции в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, главным органом, регулирующим валютные экспортно-импортные операции, является Центральный банк РФ, на основании выпущенных им законов, положений, указаний осуществляются банками осуществляются валютные расчеты при совершении их клиентами экспортно-импортных операций.

Валютные расчеты является очень важной и неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности РФ, качество данных расчетов предопределяет экономическое развитие страны, поэтому жесткое регулирование за экспортно-импортными операциями является необходимым фактором в данных операциях. Главным органом определяющим правила расчетов, сроки и др. является ЦБ РФ. На основании, установленной им законодательной базы коммерческие банки осуществляют деятельность по валютным расчетам при экспортно-импортных операциях