2 Вопрос.

При характеристике проверки по конкретному счету необходимо охарактеризовать процедуры и методы, применяемые при сборе аудиторских доказательств в ходе проведения проверки.

ФСАД №7 – определение аудиторских доказательств.

Пример характеристики процедур по аудиту основных средств.

- Процедура наблюдения применяется аудитором при проведении инвентаризации с целью выявления нарушений при ее проведении. Аудитор наблюдает за формированием инвентаризационной комиссии, ходом проведения инвентаризации, формированием первичных (инвентаризационные описи) и итоговых (сличительные ведомости, акты) документов про инвентаризации.

- При применении процедуры пересчета проводится проверка правильности арифметических подсчетов. Например, при проверке основных средств применяется пересчет отраженных в первичных документах сумм НДС, правильность подсчета итоговых сумм в регистрах бух учета и т.д.

- При осуществлении процедуры запроса аудитор может запросить данные по основным средствам как внутри аудируемого лица, так и за его пределами. Например, экземпляр ТТН у поставщика основного средства.

- Подтверждение представляет собой ответ на запрос. Например, получение от поставщика экземпляра ТТН (товарно-транспортный).

Кроме того, в практике и теории аудита применяются следующие методы:

- документальные – основные методы при проведении аудита:

- проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности оформления документов (альбом унифицированной первичной документации)

- составление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка)

- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам

- счетный контроль

- фактические – применяются по мере необходимости:

- составление данных документов, отражающих операции с данными документами, которые явились основанием для этих операций

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета; т.к. учет ведется посредством двойной записи, то одну и ту же информацию можно сверить в различных регистрах по различным счетам; пример – поступление материалов от поставщиков можно проверить в регистре по счету 10 в его сопоставлении с регистром по счету 60

- сканирование – непрерывный просмотр пачки документов с целью выявления нетипичных операций

- встречная проверка – проверка различных экземпляров одного и того же документа, характеризующего одну и ту же операцию

- взаимная проверка - проверка различных экземпляров одного и того же документа, характеризующего одну и ту же операцию в пределах одного экономического субъекта

- контрольное сличение – сопоставление учетных данных с данными нормативов, стандартов и т.д., установленных на данном аудируемом лице

- восстановление натурально-стоимостного учета и др – ведение учета аудитором на основе первичных документов с целью получения конечных данных и их сопоставления с итоговыми данными, полученными бухгалтером аудируемого лица

Формальные методы применяются, когда у аудитора не возникает сомнения в том, что хозяйственная операция имела место.

Документальные методы применяются, если аудитор сомневается в том, что хозяйственная операция имела место.

На предприятии составляются нормативы расхода сырья, материалов, ОТ и т.д. (например, нормы естественной убыли) (формальн).

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка).

Проверка на соответствие ПБУ другим нормативно-правовым актам (формальн).

Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам.

Проверка правильности арифметических подсчетов (формальн).

Счетный контроль.

Сопоставление РПВ (ПВ) и табелей учета рабочего времени (формальн).

Сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций.

Фактические методы:

1. осмотр – осмотр объектов проверки по факту

2. обследование – продолжение осмотра с одновременным получением разъяснений от ответственных и должностных лиц

3. опрос – устное и письменное получение разъяснений от ответственных и должностных лиц

4. инвентаризация – сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с его документальным отражением в учете; аудитор может применять метод двумя способами:

   1. участвовать в ее ходе, наблюдая за правильностью проведения и оформления документов

   2. проверять документы, составленные по факту проведения инвентаризации

5. контрольный запуск сырья, материалов в производство; применяется в случае необходимости уточнения нормы расхода сырья и материалов, выхода продукции и т.д.; при этом проводится производственный эксперимент в присутствии аудитора по изготовлению опытного образца выпускаемой продукции; чтобы не обманули, привлекается эксперт (это заранее оговаривается с клиентом в договоре); экспертом может быть технолог, инженер и др. специалист в области, отличной от ведения бух учета и аудита

6. лабораторный анализ качества сырья, материалов, готовой продукции; применяется в случае необходимости определения качества выпускаемой продукции, сырья, материалов (1,2, высшая категория, стандарт – нестандарт и тд..); при этом проводится определение качества опытным путем при помощи измерительного и лабораторного оборудования; чтобы не обманули, привлекается эксперт (это заранее оговаривается с клиентом в договоре); экспертом может быть технолог, инженер и др. специалист в области, отличной от ведения бух учета и аудита

7. обмер – часто применяется в строительстве и в сх. Установление реальных размеров выпущенной продукции, оказанных услуг и т.д. с помощью различных измерений

8. экспертная оценка – применение экспертных знаний в областях, отличных от ведения бух учета и аудита.

Также при характеристике проверки по конкретному счету необходимо описать тестирование системы внутреннего контроля и организации бух учета на аудируемом лице (см учебник Ковалевой О.В.).

Все необходимые расчеты необходимо оформить в виде рабочих документов (таблиц). Тот же расчет уровня существенности – рабочий документ.

По результатам проверки необходимо составить аудиторское заключение (всех видов):

- немодифицированное аудиторской заключение

- аудиторское заключение в виде положительного заключения без оговорки

- модифицированное аудиторское заключение:

- положительное заключение с оговоркой

- отрицательное заключение

- отказ в аудиторском заключении от выражения мнения

Аудиторское заключение.

1. Понятие аудиторского заключения и его структура

2. виды аудиторского заключения

скачать ФСАД 1/2010 (сущность), 2/2010 (виды), 3/2010 (доп информация) и выучить

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бух (фин) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бух (фин) отчетности аудируемого лица.

Структура аудиторского заключения приведена в ФСАД 1/2010.

Содержание аудиторского заключения:

1. наименование «аудиторское заключение»

2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица)

3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения

4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, гос рег номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой он является…

5. перечень (состав) бух отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена

6. распределение ответственности в отношении указанной бух отчетности между аудируемым лицом и аудитором

7. сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита)

8. мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бух отчетности

9. подпись аудитора

10. дата аудиторского заключения

2 вопрос – см. предыдущую лекцию.

Вид аудиторского заключения зависит оттого, превысила ли фактическая ошибка рассчитанный уровень существенности.

Отказ от выражения мнения выдается в том случае, если аудитору были предоставлены не все необходимые аудиторские доказательства.

Третьим лицам аудитор может предоставить часть аудиторского заключения, содержащую мнение аудитора.

06.11.2012

Лекция.

Использование работы третьих лиц.

1. использование работы другого аудитора

2. рассмотрение работы внутреннего аудитора

3. использование аудитором результатов работы эксперта

Использование работы другого аудитора.

Регламентируется ФПСАД №28 «использование результатов работы другого аудитора».

Аудитор при подготовке аудиторского заключения использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бух) отчетность аудируемого лица.

Другими аудиторами не являются если:

- два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов

- в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бух) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период

- основной аудитор считает, что фин (бух) отчетность подразделений является несущественной по отношению к фин (бух) отчетности аудируемого лица

Т.о. другой аудитор – аудитор, который проверяет финансовую отчетность различных подразделений аудируемого лица.

Понятие «подразделение» - это подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья фин (бух) информация включается в фин (бух) отчетность, проверяемую основным аудитором.

Основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Кроме того, основной аудитор информирует другого аудитора о этических нормах ведения бух учета при ведении аудита.

Основной аудитор может выразить мнение с оговоркой либо отказаться от выражения мнения, если посчитает, что работу другого аудитора использовать нельзя.

Рассмотрение работы внутреннего аудита.

Регламентируется правилом (стандартом) 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Функции службы внутреннего аудита:

- мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бух учета и внутреннего контроля входит в обязанность руководства)

- исследование финансовой и управленческой информации

- контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица

- контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства

При осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие критерии:

- организационный статус

- объем функций

- профессиональная компетентность

- должная профессиональная добросовестность

В ходе своей работы внешний аудитор рассматривает работу службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры.

Цели внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства.

При осуществлении внутреннего аудита существует угроза нарушения принципа независимости (т.к. внутренний аудитор работает на данном экономическом субъекте и получает заработную плату от руководства).

Внешний аудитор при оценке аудиторского риска рассматривает эффективность службы внутреннего аудита (при оценке риска контроля).

Внешний аудитор должен оценить:

- выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов

- наличие достаточных и надлежащих аудиторские доказательства

- раскрытие информации о исключениях или необычных фактах

Использование результатов работы эксперта.

Регулируется правилом (стандартом) №32.

Эксперт – физическое лицо, обладающее спец навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бух учета и аудита, или юр лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бух и аудиторских услуг.

Эксперт может быть привлечен:

- аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания

- аудитором по договору к участию в выполнении задания

- сотрудником аудируемого лица

- сотрудником аудитора

При выдаче немодифицированного аудиторского заключения любая ссылка на работу эксперта может быть воспринята как оговорка, поэтому в таком заключении на мнение эксперта ссылаться нельзя.

При ссылке на мнение эксперта необходимо получить его письменное согласие.

Перед привлечением эксперта аудитор должен оценить его профессиональную компетентность и выдать техническое задание, в котором отражаются:

- цель и объем работы

- общее описание задач, результаты решения которых должны быть отражены в отчете эксперта

- степень доступа эксперта к соответствующей информации и документам

- порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом

- конфиденциальность информации об аудируемом лице

- информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом

06.11.2012

Семинар

Методика аудита.

50, 51 счета.

Задание 1. провести аудит денежных средств в рамках обязательного аудита ЗАО «Микрос» 2011г.

Проверка осуществляется в 2 этапа:

1. тестирование средств внутреннего контроля

При этом проверяется наличие изолированного помещения кассы, наличие сигнализации, решеток, договора о материальной ответственности с кассиром, приказов о проведении инвентаризации кассы и соответствующим образом оформленных документов (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей и т.д.)

2. осуществление проверки по существу

лимит превышен на 40к рублей по расходному кассовому ордеру №820.

По ордеру №832 лимит не превышен, и остается 70к рублей, т.о. 70-40 = 30, т.е. 30к свободны.

+50

+200

-500

0

0

0

0

0

+4800

Итого 1030525 1035075

Приходный КО – кассовый ордер

13.11.2012

Лекция.

Контроль качества в аудиторской деятельности.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны проходить контроль качества.

Эти положения закреплены в ФЗ 307 и в стандартах (внутренний контроль – ФПСАД 7 и ФПСАД 34, внешний контроль ФСАД 4/2010).

1. внутренний контроль качества

2. внешний контроль качества

Согласно ст. 10 ФЗ 307 (!), аудиторы обязаны проходить внешний и внутренний контроль качества.

Цель контроля качества аудита – следует считать обеспечение соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установленным критериям качества.

Критерии качества, которым должен следовать аудитор:

1. ФЗ 307

2. Стандарты аудиторской деятельности

3. Кодекс профессиональной этики

Внутренний контроль качества регламентируется:

1. ст. 10 Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов ФЗ 307; в соответствии с этой статьей, аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы; принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности

2. ФПСАД №7 «Контроль качества выполнения задания по аудиту»

3. ФПСАД №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Соблюдение стандартов проверяется в рамках соблюдения требований:

- наличие плана/программы

- наличие рабочих документов с выявленными недостатками в ведении учета

- наличие копий документов с нарушениями

- документально оформленные и обоснованные расчеты

- существенности

- аудиторского риска

- объема выборки

- последовательности отбора элементов

Характеристика принципов, угроз и методов их устранения (кодекс этики) (!).

В соответствии с ФПСАД №7, регулируется качество выполнения заданий по аудиту…

Положения стандарта сгруппированы по нескольким направлениям:

1. обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита

   1. руководитель проверки обязан контролировать ее качество, давать соответствующие указания и разъяснения аудиторам, входящим в состав группы

   2. руководитель проверки должен демонстрировать участникам аудиторской группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы

2. этические требования

   1. в соблюдении данных требований в ходе проверки предусматривает соблюдение следующих принципов:

      1. честность

      2. объективность

      3. профессиональная компетентность и должная тщательность

      4. конфиденциальность

      5. профессиональное поведение

      6. независимость

3. решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию

   1. аудитор в данных случаях для качественно проведенной проверки должен собрать необходимую информацию о клиенте

   2. при продолжении сотрудничества с клиентом важно выявить произошедшие изменения

      1. расширение деятельности

      2. расширение диверсификации

      3. смена собственников

4. формирование аудиторской группы (для выполнения аудиторского задания должны быть подобраны аудиторы, обладающие соответствующими навыками и профессиональной компетентностью, что подразумевает):

   1. понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством обучения и предыдущей работы

   2. знание и понимание нормативно-правовых актов РФ и стандартов

   3. знание в области информационных технологий

   4. знание отраслей, в которых функционирует клиент

   5. способность формировать профессиональное суждение

   6. понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации

5. выполнение задания (надзор за выполнением задания, выполняемым руководителем проверки, включает):

   1. наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту

   2. оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы

   3. решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения аудита

   4. руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту

   5. участники должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания по аудиту

Мониторинг.

Руководитель аудиторской проверки оценивает, насколько недостатки, отраженные в этой информации, могут повлиять на задание по аудиту и насколько меры, принимаемые аудиторской организацией для исправления ситуации, достаточны в контексте этого задания по аудиту.

ФПСАД №34 регулирует осуществление контроля качества в аудиторской организации.

Данный контроль включает в себя:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией

б) этические требования

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества

г) кадровая работа

д) выполнение задания

е) мониторинг

Аудиторская организация должна внутренним распорядительным документом установить правила внутреннего контроля качества.

Этические требования включают разработку критериев оценки соблюдения аудиторами этических требований.

Не реже одного раза в год работники аудиторской организации, обязанные соблюдать независимость, должны предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости.

Кроме того, в аудиторской организации должно быть назначено лицо, ответственное за соблюдение внутреннего контроля качества.

В целях устранения угрозы «привычности» предусматривается периодическая (не реже одного раза в 7 лет) ротация работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях.

На обслуживание нового клиента делаем все те же действия.

Кадровая работа:

а) найм работников

б) оценка результатов выполнения работы

в) профессиональные навыки работников

г) профессиональная компетентность

д) профессиональное развитие

е) повышение в должности

ж) оплата труда

з) оценка нужд работников

Развитие навыков и профессиональной компетентности работников осуществляется посредством:

а) профессионального образования

б) постоянного профессионального обучения

в) приобретения опыта в процессе работы

г) обучения менее опытных специалистов более опытными, в том числе внутри аудиторской группы

Выполнение задания.

В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов РФ, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания.

Кроме того, при выполнении задания аудиторы должны придерживаться методических рекомендаций, охватывающих:

1. инструктаж аудиторской группы перед заданием с цель юуяснения и понимания ее членами целей и задач

2. порядок соблюдения применимых стандартов

3. порядок надзора за выполнением задания, обучения работников и инструктажа

4. методы проведения обзорной проверки качества выполнения задания, значимых суждений и выданного аудиторского заключения или иного отчета

5. соответствующее документирование выполненной работы, а также временных рамок и объема обзорной проверки качества выполнения задания

6. порядок актуализации принципов и процедур

Мониторинг.

Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:

а) соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации

б) надлежащей организации и эффективного функционирования системы контроля качества

в) надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий

Внешний контроль качества.

Согласно ст.10 ФЗ 307, аудиторы также должны: (Кроме того, данный контроль регламентируется ФСАД №4)

1. проходить внешний контроль качества работы, в т.ч. предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информации

2. участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации

Проверки внешнего контроля качества могут быть:

1) Плановыми;

Классифицируются в зависимости оттого, осуществляет ли аудитор обязательный аудит.

- Если аудитор не осуществляет обязательный аудит, то внешняя проверка качества проводится СРО не реже одного раза в 5 лет, но не чаще одного раза в год.

- Если аудитор осуществляет обязательный аудит, то внешний контроль качества осуществляют:

- саморегулируемая организация аудиторов (не реже одного раза в 3 года, но не чаще одного раза в год)

- уполномоченный федеральный орган (не чаще одного раза в 2 года)

- Если доля гос и муниципальных унитарных предприятий составляет в уставном капитале не менее 25%, то проверку осуществляют СРО и УФО (С 06.07.2010г в соответствии с ФЗ №136 (от 01.07.2010) таким органом является Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор)).

2) Внеплановыми

Место федеральной службы в структуре министерства финансов (!) – посмотреть на сайте.

В соответствии с ФСАД №4/2010, аудиторы должны проходить внешний контроль качества работы (ВККР).

Предметом ВККР является соблюдение аудиторскими организациями и аудиторами требований:

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2. Стандартов аудиторской деятельности

3. Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

4. Кодекса профессиональной этики аудиторов

ФСАД №4/2010 регламентирует основные принципы осуществления ВККР:

1. контроль качества должен проводиться в отношении всех аудиторов

2. ВККР должен быть независим

3. ВККР должен быть обеспечен финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами

4. Лица, осуществляющие внешний контроль (контролеры) должны быть профессионально компетентны

5. Процедура назначения контролеров должна быть прозрачна

6. Внешние контролеры должны вести отчетность о проводимых проверках качества, которые должны быть открыты для публичного рассмотрения

7. ВККР должен обеспечить устранение недостатков, выявленных в ходе проверки

8. ВККР должен быть подотчетен Совету по аудиторской деятельности

При внешних проверках качества составляется план ВККР на календарный год.

Требования к проведению ВККР регламентируются в соответствии с общими требованиями, предъявляемыми к аудиторам. Так, при осуществлении ВККР контролер руководствуется:

- кодексом профессиональной этики аудиторов

- в частности требованиями независимости

- профессиональной компетентности

- должной тщательности

В целях соблюдения принципа независимости контролер:

- не должен состоять в соответствии с семейным кодексом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого с собственниками и (или) должностными лицами объекта ВККР.

- не являлся в проверяемый период и не является в период проведения контрольного мероприятия собственником, должностным лицом и (или) иным работником объекта ВККР

- не должен быть связан в период проведения контрольного мероприятия финансовыми отношениями с объектом ВККР

20.11.2012

Лекция

Оценка допущения непрерывности деятельности.

1. понятие непрерывности деятельности

2. оценка допущения непрерывности деятельности

Согласно одной из концепций финансового менеджмента, а именно: концепции временной неограниченности экономического субъекта – экономический субъект обязан функционировать вечно.

Согласно подходу к непрерывности деятельности в бухгалтерском учете и аудите экономический субъект (аудируемое лицо) должен функционировать как минимум в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Принцип непрерывности деятельности.

В международной практике этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует, и не существует не необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить его деятельность.

В случае, если возникают сомнения в способности предприятия продолжать нормальную деятельность, делаются соответствующие оговорки в финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете ссылка на необходимость непрерывности деятельности дана в ПБУ 1/2008.

В аудите допущение непрерывности деятельности регулируется ФПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Согласно данному стандарту: в соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою фин-хоз деятельность в течение 12 месяцев года. Следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении фин-хоз деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

ФПСАД №11 дает три группы признаков, по которым можно оценить непрерывность деятельности:

1. финансовые признаки

   1. отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов

   2. существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих фин положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений

   3. признаки банкротства, установленные законодательством РФ

2. производственные признаки

   1. увольнение основного управленческого персонала без должной его замены

   2. проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства

3. прочие признаки

   1. судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица

Сложность при оценке признаков заключается в их количественной оценке.

Перечневый список признаков является примерным и может быть расширен аудитором.

Оценку непрерывности деятельности может провести также и само аудируемое лицо как самостоятельно, так и по просьбе аудитора.

Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Если подобные факты выявлены, аудитор должен:

- проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности

- путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в т.ч. рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств

- потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем

Характеристику признаков по трем группам записать из ФПСАД №11.

ДЗ (!): к практическому занятию подготовить методику оценки любого из признаков, угрожающих непрерывности деятельности.