Сущность аудита, его структура и нормативное регулирование

Вопросы для изучения:

1. место аудита среди функций управления

2. сущность, цели, структура аудиторской деятельности

3. нормативное регулирование аудиторской деятельности

Функции управления:

- организация

-Уровень 1: при создании нового предприятия функция организации включает в себя разработку учредительных документов, регистрацию в соответствующих органах (налоговая, статистика, и т.д.)

-Уровень 2: при организации производственного провеса разрабатывается организационно-управленческо-производственная структура, осуществляется расстановка кадров по местам, разрабатываются должностные инструкции и т.д.

-Уровень 3: при организации рабочего места должны быть соблюдены эргономические условия (освещение, отопление, воздухообмен, условия отдыха и т.д.)

- планирование

На уровне экономического субъекта осуществляется в долгосрочном и краткосрочном периодах.

В краткосрочном периоде (до 1года) составляются бюджеты (сметы) в произвольной форме.

В долгосрочном периоде, как правило, осуществляется бизнес-планирование (при создании нового предприятия, либо выпуске новой продукции, работ, услуг);

В рамках функции планирования применяется прогнозирование. Недостаток – подверженность прогностических моделей субъективным факторам. Данные модели действуют на строго определенных условиях места и времени.

- мотивация

Осуществляется путем стимулирования (морального и материального)

- учет (народнохозяйственный)

Бухгалтерский:

- Управленческий

- Налоговый

- Финансовый

Оперативный

Статистический

- контроль:

- государственный (форма осуществления гос власти, обеспечивающая соблюдение законов и других нормативных актов, издаваемых органами государства)

- внутрихозяйственный (осуществляется внутри предприятия различными службами (бухгалтерией, финансовым и экономическим отделами, службами внутреннего контроля и аудита))

- общественный (контроль со стороны политических партий, общественных организаций и т.д.)

- независимый (аудиторский - осуществляется специализированными аудиторскими организациями и службами)

В 1977г в городе Лим (Республика Перу) Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля была принята лимская декларация руководящих принципов контроля, в соответствии с которой организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, т.к. такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. (!)

Еще есть мексиканская декларация.

- анализ

Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Учить все темы к семинарам.

Лекция 10.09.12

Экономический анализ.

Анализ как функция управления предполагает оценку основных показателей деятельности экономического субъекта и установление взаимосвязей между ними.

Классификация видов экономического анализа:

1. Анализ хоз деятельности (управленческий анализ):

   1. Анализ основных средств

   2. Анализ оборотных средств

   3. Анализ трудовых средств

   4. Анализ себестоимости

   5. Анализ объема производства (реализации) – маркетинговый анализ

   6. Анализ финансовых результатов

2. финансовый анализ

   1. анализ финансовых результатов

   2. анализ финансового состояния:

      1. оценка общей динамики статей актива и пассива агрегированного баланса

      2. анализ ликвидности бухгалтерского баланса

      3. анализ типов финансовой устойчивости

      4. анализ финансовых коэффициентов

контроль – функция управления

аудит – один из видов финансового контроля

Сущность аудита, его структура и нормативное регулирование.

Аудит и аудиторская деятельность – разные понятия.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п.3 ст. 1Ф3 307).

Аудиторская деятельность – кроме проверки в нее включаются сопутствующие услуги и

пр. Т.о. аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (п.2 ст. 1 Ф3 307).

Кроме того, аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги (п.7 ст. 1 Ф3 307).

(!)

Структура аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность:

1. аудит (проверка) – установление достоверности ведения учета и составления отчетности

2. сопутствующие услуги:

   1. согласованные процедуры

   2. компиляция финансовой информации

   3. обзорная проверка

3. прочие услуги:

   1. совместимые:

      1. с проведением у эк. субъекта аудита (ст.8 Ф3 307)

      2. экономическое, бухгалтерское, юридическое, управленское, финансовое и т.д. консультирование

      3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов

      4. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д.

   2. несовместимые:

      1. ведение бухгалтерского учета

      2. восстановление бухгалтерского учета

      3. составление отчетности

В течение 3х лет не должны оказываться несовместимые услуги.

Согласно (ФПСАД №1) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»:

- Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

- Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Существенность – предельная величина ошибки, которая может повлиять на пользователя.

Характеристика сопутствующих услуг.

Согласно п.4 ст. 1 «Аудиторская деятельность» Ф3 307: «Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности».

Правило (Стандарт) (ФПСАД) № 30.

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. (!)

Цель – проведение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета.

Правило (Стандарт) № 31.

(ФПСАД №31)

Компиляция финансовой информации.

(Компиляция – обобщение финансовой информации)

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

В рамках компиляции проводится обобщение (суммирование) показателей, приведенных в разных формах отчетности (№1-5), составленных в различных структурных подразделениях одного экономического субъекта.

Правило (стандарт) №33.

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Статья 8 Ф3307. Независимость аудиторских организаций, аудиторов.

Примеры совместимых прочих услуг:

1. налоговое, бухгалтерское, финансовое, управленческое, юридическое консультирование

2. анализ хозяйственной деятельности

3. разработка инвестиционных проектов и составление бизнес-планов

4. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д. (п.7 ст. 1 Ф3 307)

Нормативное регулирование аудиторской деятельности.

Существует 4х-уровневая система регулирования бухгалтерского учета:

1. кодексы и законы

2. положения по бух учету

3. методические рекомендации, указания, письма и т.д.

4. локальные нормативно-правовые акты (приказы, распоряжения и т.д.)

Существует 4х-уровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1. федеральные законы и кодекс этики аудиторов: Ф3 № 307 от 30дек 2008г; Ф3 № 400 «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» 28дек 2010г.; Ф3 № 315 «О саморегулируемых организациях», от 1дек 2007г; Ф3 № 115 от 07.08.2001 (ред. от 27.06.2011) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»; Ф3 №273-Ф3 от 25.12.2008 (ред. от 11.07.2011) «О противодействии коррупции»; Кодекс этики аудиторов России

2. федеральные стандарты ПСАД (правила стандарт; 98-99гг), ФП(С)АД (23.09.02г. №696 – 30), ФСАД (федеральные стандарты 2010-2011гг)

3. стандарты саморегулируемых организаций

4. стандарты аудиторских организаций

на сайте Минфин слева есть аудиторская деятельность (!) – скачать перечневый список

Семинар

ФЗ 307, перечневый список федеральных стандартов и ОКОПФ (общероссийский классификатор организационно правовых форм) (Коммерческие предприятия).

Сделать задачу с ошибками в виде презентации. Формат 2003г.

Лекция 18.09.12

Уровни стандартов:

Первый уровень – законы и кодексы.

Второй – главные стандарты (федеральные): стандарты 99года; 2002г; 2010г.

Третий уровень представлен стандартами саморегулируемых организаций. Саморегулируемых организаций 6, членство обязательно.

Четвертый уровень представлен внутриорганизационными (внутрифирменными) стандартами.

Аудит классифицируется по различным признакам:

1. По отношению к объекту проверки аудит делится на:

Внешний аудит проводится аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, по договору, при этом аудиторы привлекаются со стороны.

Внутренний аудит осуществляется специалистами, работающими на конкретном экономическом субъекте (внутренний аудитор, отдел внутреннего аудита). При этом аудиторы выполняют распоряжения руководства экономического субъекта.

(словосочетание «экономический субъект» ввели аудиторы в замену «хозяйствующему субъекту»)

2. По степени охвата объектов аудит делится на:

Сплошной аудит – заключается в проверке первичной документации, регистров учета, форм отчетности по всем счетам бух учета (либо их части).

Выборочный аудит – подразумевает построение аудиторской выборки. При этом проверяется часть документации.

3. По количеству субъектов, осуществляющих поверку, аудит делится на индивидуальный и коллективный

При индивидуальном аудите проверку проводит один аудитор при коллективных группах, которые могут состоять из аудиторов, ассистентов аудитора стажеров и возглавляться руководителем группы.

4. По обязательности проведения аудит делится на обязательный и инициативный.

Инициативный аудит проводится по инициативе (желанию) клиента.

Обязательный аудит установлен на законодательном уровне. Так, случаи обязательного аудита установлены ст.5 ФЗ 307 в редакции ФЗ 400 от 28 дек 2010г «О внесении изменений в статью 5 ФЗ 307».

Случаи обязательного аудита:

1. По ОПФ (организационно-правовая форма – способ закрепления имущественных прав), если организация является ОАО

2. По допуску ценных бумаг к обращению на торгах организаторов торговли ценными бумагами:

   1. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж, либо иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг

3. По виду деятельности: кредитные организации, бюро кредитных историй, страховая организация и общество взаимного страхования, товарная, валютная, фондовая биржа, профессиональный участник рынка ценных бумаг, клиринговая организация, негосударственный, пенсионный или иные фонды, акционерный инвестиционный фонд, управляющие компании АИФ, ПИФ, негосударственного пенсионного.

4. По финансовым показателям (либо выручка, либо валюта баланса). Если выручка экономического субъекта за предшествующий отчетный год превышает 400 млн руб, либо сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествующего отчетного периода превышает 60 млн руб.

5. По представлению (публикации) сводной бух отчетности: если организация представляет (публикует) сводную (консолидированную) бух отчетность (финансовую)

5. По назначению аудит бывает первоначальный и повторяющийся.

Первоначальный аудит проводится впервые у данного экономического субъекта, повторяющийся - на периодической основе.

При первоначальном аудите особое внимание уделяется сбору информации о деятельности клиента (отраслевая специфика, виды деятельности, учредители, основных финансовых показателях, форме собственности, размерах, наличии филиалов, собственники, формы учета, техника обработки финансовой информации, применяемой информационной системе учета (при наличии) и т.д.) для того, чтобы качественно провести проверку.

Повторяющийся аудит. Опасна угроза привыкания (близкого знакомства), что мешает качественному проведению проверки. Во избежание данных угроз необходимо менять руководителя аудиторской проверки не менее 1 раза в 7 лет (ФПСАД №7). Угроза привыкания заключается в том, что аудитор, проверяя предприятие из года в год, может не заметить ошибки.

6. По полноте охвата объекта аудит бывает полным и тематическим.

При полном аудите проверяются все счета.

При тематическом – отдельные счета или их группы.

И полный, и тематический аудит можно провести как сплошным, так и тематическим выбором.

Отличительные особенности тематического аудита и согласованных процедур.

Аудит:

- договариваются 2 стороны

- предоставляется аудиторское заключение

- проверяются отдельные счета или группы взаимосвязанных счетов

Согласованные процедуры:

- договариваются 3 стороны

- предоставляется отчет

- в основном проверяются счета или группы взаимосвязанных счетов

7. По времени проведения аудит бывает предварительным, текущим и последующим.

Предварительный аудит осуществляется ДО, текущий – ВО ВРЕМЯ, последующий – ПОСЛЕ совершения хозяйственных операций.

При предварительном аудите проверяются планы, сметы, договоры, заявки и т.д.

При текущем – первичные учетные документы.

При последующем – первичные учетные документы, регистры бух учета, бух (финансовая) отчетность.

8. По информационному обеспечению аудит бывает документальным, фактическим, смешанным.

Документальный аудит предполагает проверку документов, фактический – применение фактических методов, смешанный – их сочетание.

Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 400-ФЗ

"О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности""

Принят Государственной Думой 21 декабря 2010 года

Одобрен Советом Федерации 24 декабря 2010 года

Статья 1

Внести в часть 1 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15; 2010, N 27, ст. 3420) изменение, изложив ее в следующей редакции:

"1. Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.".