Основы аудита
Егорова Ирина Сергеевна
eis-09@mail.ru
Отработка осуществляется следующим образом:
Выслать презентацию по пропущенной теме на почту преподавателю.
Опросы на практических занятиях по пройденным темам (включая историю аудита).
На раздумья будет даваться мало времени (сразу не ответил – минус).
Лекция 1. 04.09.12
История возникновения аудита (возникновение контроля).
Первая наша аудиторская организация появилась в 1987г. До этого периода аудит существовал, но ревизионные проверки все-равно проводились.
Зачем же нужен аудит? Причина его появления: ревизоры проверяют только гос и муниципальные предприятия. Ревизоров не пустят проверять ООО, ЗАО.
Появился пласт экономических субъектов, которые некому было проверять.
Посмотрели на Запад, а там существует аудит.
исторические аспекты возникновения аудита
развитие аудита за рубежом
развитие аудита в РФ
Около 2.6к лет до н.э. в Древнем Египте существовали чиновники, осуществляющие контрольную деятельность.
Римская Империя.
Кураторы – служащие, осуществляющие контроль за финансами
Прокураторы – наместники провинций, финансовые чиновники по обеспечению государственных доходов
Квесторы – должностные лица, занимающиеся предотвращением мошеннических действий.
Слово «аудит» происходит от слов «он слышит» или «слушающий», потому что развитие письменности было не очень, во-вторых, можно было верить людям на слово.
Т.е. до 17 века отчеты слушали.
Отчет начинался словами: «Выслушано нижеподписавшимися аудиторами».
(!) Примерно до 1500 года все аудиторы занимались предотвращением ошибок.
В 1494г. Лука Пачоли обобщил двойную запись.
В чем разница между «эффектом» и «эффективностью»: эффект – понятие абсолютное (прибыль, выручка, маржинальный доход); эффективность – показатели, частное от абсолютных показателей (фондоотдача, фондоемкость, коэффициент оборачиваемости).
Бух учет подразумевает наличие преднамеренных и непреднамеренных ошибок, поэтому развивается и контроль.
(!) В период с 1500 по 1850г цель аудита состояла в обнаружении ошибок и проверке честности лиц ответственных за налоговые платежи.
Развитие аудит получил также в период мирового экономического кризиса (1929-1933 – время Великой депрессии). Дело в том, что предприятия объявляли себя банкротами (хотя не являлись таковыми), где и нужен был аудит, чтобы проверить реальность банкротства экономических субъектов.
2. Развитие аудита за рубежом.
Мы отстали на 100 лет в развитии аудита от развитых стран.
Исторической родиной аудита считается Великобритания.
В разных странах аудит называют по-разному:
- в США: общественный бухгалтер
- Франция: бухгалтер-эксперт, комиссар по счетам
- Германия: контролер хозяйства, контролер книг и т.д.
США.
1887г. – образована американская ассоциация аудиторов
1937г. – вышел закон об обязательном аудите.
Англия.
1862г. – закон об обязательном аудите
1880г. – образование института присяжных бухгалтеров.
Германия.
В Германии первые шаги по введению аудита были сделаны в 1870г.
С 1931г. акционерные общества обязаны проводить аудиторские проверки.
Франция.
1867г. – закон об обязательном аудите
Во Франции существуют 2 организации, осуществляющие аудит:
Палата экспертов-бухгалтеров, проводят проверки в АО (назначаются по договору)
Национальная компания комиссаров по счетам (назначаются в обязательном порядке)
В 1983 году была создана аудиторская администрация в Китае, идет становление аудита в странах: Болгария, Венгрия, Польша, Румыния и др.
Становление аудита в РФ
В России звание аудитора было введено Петром 1. Тогда их называли присяжными бухгалтерами. В их обязанности входили делопроизводство, секретарская и прокурорская работа. Институт аудита был введен в армии, где аудиторы занимались расследованием имущественных споров.
Этапы развития аудита в РФ:
1987-1989 – становление. В 1987г появляется первая хозрасчетная организация «Инаудит», в связи с выходом постановлений №48 и №49 «О создании совместных предприятий»;
1990 – декабрь 1993 – массовая организация аудиторских фирм. Пришли транснациональные аудиторские компании; большая восьмерка – большая шестерка – большая пятерка – большая четверка; переход к большой пятерке был связан со слиянием; от 5 к 4 – со скандалом - Артур Андерсон вынужден уйти с рынка, т.к. они мошенничали
Дек 1993 – авг 2001 – принятие Временных правил аудиторской деятельности и ряда законодательных актов.
До дек 1993г аудиторская деятельность практически нормативно не регулировалась. 22дек 1993г был принят Указ об аудиторской деятельности, в соответствии с которым были приняты Временные правила аудиторской деятельности (носили статус закона).
Основным недостатком Временных правил явилось нарушение принципа независимости.
Так, любой следственный орган (орган дознания) мог обязать любую аудиторскую организацию проверить деятельность подследственных экономических субъектов.
Аудитора никто не в праве заставить, в т.ч. и государство.
Кроме того, на данном этапе впервые были разработаны:
- Положение об аттестации аудиторов
- положение о лицензировании аудита
- положение о проведении квалификационных экзаменов на получение КАА (квалификационный аттестат аудитора)
- программа проведения экзаменов
- положение «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов в соответствии с которыми их отчетность подлежит обязательному аудиту» и т.д.
Авг 2001 – дек 2008 – принятие (7 авг 2001г) Ф3 119 «Об аудиторской деятельности», отдельные статьи которого (касающиеся аттестации) просуществовали вплоть до 01 янв 2011г
Дек 2008 – янв 2010 – принятие (30 дек 2008г) Ф3 307 «Об аудиторской деятельности», 28 дек 2010г он был скорректирован ст. 5 ФЗ №400 «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - учить наизусть (!)
Янв 2010 – до н.д. – переход аудита к саморегулированию 1 янв 2010г, в связи с которым обязательным как для аудиторов, так и для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций стало членство в составе СРОА (саморегулируемая организация аудиторов); отменены лицензии на осуществление аудита.
Как правильно сказать: аудиторская фирма или аудиторская организация? Ответ: аудиторская организация. (!)
В настоящее время 4 организации:
- Price Waterhouse Coopers (PWC)
- Deloitte Touche Tohmatsu Limited
- Ernst & Young
- KPMG (КПМГ – Климвельд Пит Марвик Герделер)
До 1 янв 2010г обязательным условием для осуществления а.д. являлось в т.ч. наличие одной из лицензий:
общий аудит
аудит банков
аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов
аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков)
Основные концепции регулирования в а.д.:
концепция «немецкоязычных стран» (Германия, Австрия, Испания, Франция) – аудит регулируется государством
концепция «англоязычных стран» (США, Великобритания) – аудит регулируется самими аудиторскими организациями.
Регулирование аудита в России относится к «смешанной» концепции, т.к.:
- с одной стороны аудиторы являются членами СРОА
- с другой стороны аудит регулирует УФО (уполномоченный федеральный орган) (Минфин) в лице Департамента государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, Совета по аудиторской деятельности.
Кроме того, контроль качества аудита осуществляет Федеральная служба по финанвсово-бюджетному надзору Министерства финансов РФ.
Лекция 2.