Учет поступления и создания нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Как правило, это исключительное право, которое вытекает из охранного документа - патента (свидетельства).

Для учета операций с нематериальными активами предусматривается целая система счетов:

счет 04 "Нематериальные активы" активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. По дебету отражается поступление нематериальных активов по первоначальной стоимости, по кредиту - выбытие по остаточной стоимости, а также списание амортизации. Сальдо дебетовое, характеризует стоимость имеющихся нематериальных активов на предприятии;

счет 05 "Амортизация нематериальных активов" пассивный, предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. По кредиту отражается сумма начисленной амортизации, по дебету - ее списание. Сальдо кредитовое, отражает размер начисленной амортизации;

счет 08.5 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов") активный, предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. По дебету отражаются операции, связанные с осуществлением долгосрочных инвестиций, по кредиту - введение в эксплуатацию нематериальных активов. Сальдо дебетовое, отражает размер незаконченных вложений;

счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования финансового результата от выбытия нематериальных активов. По дебету - остаточная стоимость нематериальных активов, а также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, НДС, по кредиту - доходы от выбытия (выручка).

Типовая корреспонденция

Создание нематериальных активов Д08 К10, 70, 69.

Приобретение нематериальных активов Д08 К60, 76.

Принятие на учет приобретенных или созданных нематериальных активов Д04 К08

Получение НМА в счет вклада в уставный капитал Д08 К75

Получены безвозмездно НМА Д 08 К 98

Сумма ндс по приобретенным нма д 19 к 60,76 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы Стоимость НА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При принятии НА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования – это выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

При определении срока амортизации объектов нематериальных активов существенное значение имеют условия договора (на передачу прав на объекты нематериальных активов), о сроке договора. По общему правилу срок договора определяется его сторонами. Однако в любом случае это срок не должен превышать предельный период, в течение которого законодательством гарантируется охрана прав на объекты интеллектуальной собственности.

Отдельными статьями части IV ГК РФ установлены следующие предельные сроки охраны прав:

Категория объекта интеллектуальной собственности	Предельный срок охраны прав
Авторские права на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ)	В течение всей жизни автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора
Исключительное право изготовителя базы данных	В течение пятнадцати лет, считая с 1 января года, следующего за годом ее создания
Смежные права на фонограммы	В течение пятидесяти лет после осуществления записи
Смежные права на сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания)	В течение пятидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом, в котором имело место сообщение радио- или телепередачи в эфир или по кабелю
Исключительные права на изобретения	Двадцать лет
Исключительные права на полезные модели	Десять лет
Исключительные права на промышленные образцы	Пятнадцать лет
Исключительные права на селекционные достижения	Тридцать лет (на сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия исключительного права и удостоверяющего это право патента - тридцать пять лет)
Исключительные права на топологии интегральных микросхем	Десять лет
Исключительные права на секреты производства (ноу-хау)	До тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание
Исключительные права на фирменные наименования	В течение периода деятельности организации (учреждения)
Исключительные права на товарные знаки и знаки обслуживания	Десять лет
Исключительные права на наименования мест происхождения товаров	Десять лет

Для отдельных видов НА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

НА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НА с неопределенным сроком полезного использования (СПИ) и амортизация по таким объектам не начисляется.По НА с неопределенным СПИ ежегодно необходимо проверять наличие факторов, позволяющих установить срок полезного использования. При их появлении организация определяет срок полезного использования актива и начинает его амортизировать.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НА производится одним из следующих способов.

- Линейный способ.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по объекту НА определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НА (в годах).

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НА.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

- Способ уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива.

Ежемесячную норму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования нематериального актива в месяцах.

┌───────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ │ │ Первоначальная │ │ Коэффициент (не может │

│ Сумма │ │ (остаточная) │ │ быть больше 3) │

│ ежемесячных │ = │ стоимость │ x │ ─────────────────────────── │

│амортизационных│ │ нематериального │ │ Оставшийся срок полезного │

│ отчислений │ │ актива - Сумма │ │ использования в месяцах │

│ │ │ начисленной │ │ │

│ │ │ амортизации │ │ │

└───────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────────────┘

- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

На практике нередко встречаются случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по нематериальному активу будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования; если же фактический выпуск продукции окажется меньше запланированного, по объекту нематериальных активов не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта нематериальных активов.

Выбор способа определения амортизации НА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Амортизационные отчисления по НА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Положительная деловая репутация может амортизироваться только линейным методом в течение 20 лет (п. 44 ПБУ 14/2007)

В течение срока полезного использования НА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.