Учет внеоборотных активов

1Учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001) при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Различают следующие виды стоимости основных средств: первоначальная; остаточная; восстановительная.

В бухучете поступившие основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая напрямую зависит от способа поступления объекта:

1. покупка основного средства. Первоначальная стоимость =  фактических затрат по приобретению этого объекта за искл. НДС и иных возмещаемых налогов;

2. изготовление собственными силами. Первоначальная стоимость =  фактических затрат по изготовлению этого объекта;

3. в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость = согласованной стоимости;

4. безвозмездное поступление объекта. Первоначальная стоимость = рыночной стоимости на дату оприходования;

5. приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Первоначальная стоимость = стоимости ценностей, подлежащих передаче. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухучету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость –  начисленной амортизации. И в балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость =  затрат в виде амортизационных отчислений, необходимых для восстановления изношенных в процессе производства основных средств.

Движение основных средств, их выбытие, внутреннее перемещение оформляется типовыми унифицированными формами первичной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата от 21.01.03 г. №7.

Для учета операций по движению основных средств используется целая система счетов:

• 01 – «Основные средства» – активный. Сальдо характеризует наличие основных средств на определенную дату. По Дт – поступление основных средств по первоначальной стоимости. По Кт – выбытие основных средств по остаточной стоимости.

• 02 – «Амортизация основных средств» – пассивный. Сальдо характеризует величину начисленной амортизации на определенную дату. По Дт – списание амортизации при выбытии основного средства. По Кт – начисление амортизации.

• 03 – «Доходные вложения в материальные ценности» – активный. Предназначен для передачи по договорам аренды основных средств.

• 07 – «Оборудование к установке» – активный. Для учета оборудования, требующего монтажа.

• 08 – «Вложения во внеоборотные активы» – активный. Для формирования первоначальной стоимости основных средств. По Дт – все затраты, связанные с приобретением, поступлением, изготовлением, внесением в счет вклада в уставный капитал основных средств. По Кт – постановка на баланс основного средства. Сальдо характеризует стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы.

• 91 – «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Для отражения выбытия основных средств. По Кт – все доходы, связанные с выбытием объектов. По Дт – все расходы, связанные с выбытием, а также остаточная стоимость объекта и сумма начисленного НДС по проданным объектам.

Также используются счета 001 и 011 – забалансовые счета.

Особенность отражения поступления основных средств

Покупка.

Все затраты по приобретению объекта без учета НДС отражаются записью Дт 08 Кт 60 (76).

Отражение суммы НДС по приобретенному объекту Дт 19 К т60 (76).

Введение в эксплуатацию объекта (постановка на баланс) Дт 01 Кт 08.

Изготовление.

На сумму всех расходов, связанных с изготовлением:

1)хоз. способом Дт 08 Кт 10, 70,69 и т.д. , начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хоз. способом Дт 19 Кт 68

2) подрядным способом Дт 08 Кт 60.

Постановка на баланс Дт 01 Кт 08.

Внесение в качестве вклада в УК.

На согласованную стоимость Дт08 Кт 75

Отражен НДС восстановленный учредителями Дт 19 Кт 83

Принят к вычету НДС Дт 68 Кт 19

Введение в эксплуатацию Дт 01 Кт 08.

Безвозмездное поступление.

Дт 08 Кт 98 – на рыночную стоимость

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость

Дт 25,26…Кт 02 – ежемесячно на сумму начисленной амортизации

Д т98 Кт 91 – ежемесячное закрытие 98 счета на сумму начисленной амортизации.

Поступление неучтенного объекта Д 01 К 91.1.

Выбытие основных средств

При продаже основных средств.

На сумму накопленной амортизации по объекту делается запись: Дт 02 Кт 01.

На сумму остаточной стоимости: Дт 91 Кт 01.

На сумму выручки от продажи Дт 62 Кт 91.1.

Сумма НДС по проданному объекту отражается Д 91 К 68, так как со стороны поставщика.

При ликвидации объекта.

- списание накопленной амортизация: Дт 02 Кт 01.

- списание остаточной стоимости: Дт 91 Кт 01.

- оприходованные ценности при ликвидации объекта: Д 10 К 91.

При безвозмездной передаче.

- на сумму накопленной амортизации Дт 02 Кт 01.

- на сумму остаточной стоимости Дт 91 Кт 01.

- на сумму расходов по демонтажу Дт 91 Кт 70, 76, 69, 60…

При внесении основных средств в качестве вкладов в уставный капитал используется 58 счет.

- остаточная стоимость основных средств Дт 58 Кт 01.

- восстановлен НДС по ОС переданному в качестве вклада в уставный капитал Дт 19 Кт 68.

- восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений Дт 58 Кт 19.

- сумма накопленной амортизации Дт 02 Кт 01.

- демонтаж, транспортировка и т.д. Дт 91 Кт 70, 69, 76, 60 …

- превышение согласованной стоимости над остаточной Дт 58 Кт 91.

По счету 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Ежемесячно этот финансовый результат списывается с 91 счета на 99.

Дт 91 Кт 99 – прибыль. Дт 99 Кт 91 – убыток.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизация производится одним из следующих способов:

1.Линейный способ- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:

Норма амортизации

=

1

:

Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

х

100%

2.Способ уменьшаемого остатка- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- 

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- 

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- 

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного начисления либо его списания.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе организации, необходимо определить срок его полезного использования следующим образом:

Срок полезного использования подержанного объекта основных средств

=

Срок полезного использования, исчисленный для нового объекта основных средств

-

Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца

Срок полезного использования поступившего объекта можно определять и по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского так и для налогового учета должен быть закреплен в учетной политике (бухгалтерской и налоговой).

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

Начисление амортизации осуществляется в течении срока полезного использования объекта, который определяется при принятии объекта к учету. В ПБУ 6/01 приведен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется (например, земля, объекты природопользования и т.д.). Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного начисления либо его списания.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный 02 счет. Начисление амортизации отражается записью: Дт 23, 25, 26 Кт 02.

Списание амортизации Дт 02 Кт 01.

При использовании основных средств в ряде случаев они требуют восстановления.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Задача 1.

Организация приобрела ОС стоимостью 60000 руб. в т.ч. НДС. Для доставки ОС организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки 4800 руб. в т.ч. НДС. ОС введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. Составить проводки по приобретению и определить первоначальную стоимость ОС.

Задача 2.

Приобретен объект ОС стоимостью 150000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений в течение 3-х лет способом по сумме чисел лет.

Задача 3.

Организация приняла решение о списании с баланса ОС, не пригодного к дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость – 26300 руб., сумма начисленной амортизации – 21040 руб. За демонтаж ОС рабочим начислена з/плата с отчислениями – 620 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке ОС запасных частей – 250 руб. Составить проводки и определить финансовый результат.