34.  

35. Дебет Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит

Увеличение задолженности подотчетных лиц	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности подотчетных лиц	Корреспондирующий счет
Сальдо –сумма долга подотчетных лиц на начало периода Выданы ден.средства на хознужды, ком.расходы, в возмещение перерасходов п/о лиц Выданы ден.документы под отчет Положительная курсовая разница по подотчетным суммам Сальдо –сумма долга подотчетных лиц на конец периода	- 50 50 91 -	Сальдо –сумма долга подотчет-ным лицам на начало периода Приобретены мат.ценности за счет п/о сумм Использованы п/о суммы: ·         На производственные цели ·         НДС по приобретенным мат.ценностям, работам и услугам ·         На непроизводственные цели Возврат неиспользованных п/о сумм: ·         В кассу ·         Удержанием из зарплаты Отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам Сальдо –сумма долга подотчетным лицам на конец периода	- 07,08,10, 41 26,44 19 91 50 70 91 -

Командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения  затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет собственных средств предприятия.

Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц. На выданные сверх норм суточные не начисляются страховые взносы по ЕСН.

Пример.  Инженеру Иванову И.И. выдано на командировочные расходы 1500 рублей, срок командировки 3 дня. Иванов И.И. представил квитанцию за проживание в гостинице (двое суток) – 600 рублей, железнодорожные билеты 450 рублей.

В авансовом отчете Иванова И.И. отражено:

За проживание в гостинице (2 суток)  - 600 рублей без НДС

Проезд – 450 рублей с учетом НДС

Суточные за три дня  - 360 (3х120 руб.) по приказу директора

Всего: 1410 рублей.

Делаем расчет по авансовому отчету

·      За проживание в гостинице

Расходы за проживание в пределах норм 300 х2 =600 руб.,  расходов за проживание сверх норм   нет,

· По проезду

НДС= 450 х 18 / 118 =69 руб., расходы по проезду 450-69=381 руб.

· Суточные:

В пределах норм – 100 х 3 =300 руб, сверх норм – 360-300 =60 руб.

Отражаем перечисленные операции на счетах:

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Выдано Иванову И.И. под отчет	71	50	1500
2	Расходы по авансовому отчету в пределах норм (600+381+300=1281)	26	71	1281
3	Расходы по авансовому отчету сверх норм (из суточных - 60)	26	71	60
4	НДС по командировочным расходам (из ж/д билетов)	19	71	69
5	Начислен налог на доходы физ.лиц   по превышению суточных (60х13%=7,8)	70	68	7,8

Для целей налогообложения принимается сумма в размере 1281 руб., а превышение расходов в сумме 60 рублей присоединяется к балансовой прибыли при расчете налога на прибыль.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее 3-х дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки. (1500-1410 = 90 рублей).

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

36. Расчеты с персоналом по прочим операциям;

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

 

На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Договор займа должен быть заключен в письменной форме.

Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

По дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50, 51.

По кредиту счета 73 отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70, 50, 51.

Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию:

37. Д 91 К 73.

 

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым Кодексом  РФ.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Она может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК или иными законами.

Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с ТК на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек, или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

В учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

Д 94  К 01, 07, 10, 41, 43 – списывается фактическая себестоимость недостачи;

Д 94  К 19 – списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

Д 73 К 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника организации;

Д 50 К 73 – внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

Д 70 К 73 – удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

38. Учет оценочных резервов;

УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает возможность создания организациями следующих оценочных резервов: 1) резервов под снижение стоимости материальных ценностей; 2) резервов под обесценение вложений в ценные бумаги; 3) резервов по сомнительным долгам.

Приказ руководителя "Об учетной политике" должен содержать информацию о создании организацией этих резервов и указание о порядке ведения аналитического учета по каждому их виду.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются в новом Плане счетов на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", который используется для учета резервов: 1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости; 2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.

Создание этих резервов необходимо для представления более реальной картины финансового состояния организации в бухгалтерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и убытках (ф. N 2), отчете об изменениях капитала (ф. N 3).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" резервы должны создаваться в конце отчетного года. В Инструкции к новому Плану счетов указывается, что они формируются в конце отчетного периода. Создание резервов отражается записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью:

Д-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы".

Пример 1. Фактическая себестоимость материала А, который потерял свои потребительские качества, на конец года составила 20 000 руб. Стоимость возможной реализации этих ценностей - 17 000 руб. Организация создала резервы под снижение стоимости материальных ценностей в размере 3000 руб. (20 000 - 17 000). В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

3000 руб.

Составляя бухгалтерский баланс, организация уменьшит сумму запасов по стр. 211 "Сырье, материалы и др. аналогичные ценности" на сумму 3000 руб. Одновременно по стр. 470 будет уменьшена нераспределенная прибыль отчетного года на сумму 3000 руб.

В начале месяца, следующего за отчетным годом, организация восстановит сумму фактических прочих доходов в результате создания резервов на сумму 3000 руб. записью:

Д-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

В связи с возможностью формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей в отчете об изменениях капитала (ф. N 3) необходимо заполнять одну из строк (090, 091) разд.III "Оценочные резервы". В гр. 3 отчета об изменениях капитала (ф. N 3) "Остаток на начало года" следует показывать сумму резервов, образованных в конце предшествующего года и представляющих кредитовый остаток по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В гр. 4 "Поступило в отчетном году" необходимо зафиксировать сумму резервов, отраженных по дебету счета 91-2 в конце отчетного года. В гр. 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" отражают суммы уменьшения резервов под снижение стоимости материальных ценностей при выбытии материальных ценностей, а также остатки резервов, списанные на финансовые результаты.

Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.) резервы уменьшаются записью:

Д-т сч. 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

Согласно Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" налогооблагаемая база увеличивается на сумму потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров, проставляемую по стр. 4.2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут формироваться организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. 24.03.2000). Согласно п.45 данного Положения, если организация произвела финансовые вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются в специальных бюллетенях фондовой биржи или отдельных средствах массовой информации, то при составлении годового бухгалтерского баланса они показываются по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной. Таким образом, отражение рыночных ценных бумаг в отчетности соответствует их оценке по низшей стоимости, которая дает возможность внешним пользователям более реально оценить финансовое состояние организации.

Для оценки по низшей стоимости организация должна в конце отчетного года предусмотреть резервы под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов деятельности. Для этого в Плане счетов 2000 г. выделен отдельный счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резервы под обесценение формируются за счет прибыли до налогообложения, и процедура их создания рассматривается организацией при определении учетной политики.

Резервы рассчитывают в конце отчетного года (непрофессиональные участники рынка ценных бумаг согласно п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) или в конце отчетного квартала (профессиональные участники в соответствии с п.5.1 Постановления ФКЦБ от 27.11.1997 N 40 "Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами") по данным инвентаризации имеющихся ценных бумаг в портфеле организации. После проведения инвентаризации учетную стоимость ценных бумаг сопоставляют с рыночной оценкой на дату последней котировки этих ценных бумаг на фондовой бирже в отчетном году. Если их учетная стоимость (совокупность затрат по приобретению ценных бумаг согласно Приказу Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", п.3.2) на дату последней котировки выше рыночной, то на сумму исчисленной разницы по каждому виду ценных бумаг образуется резерв. На счетах синтетического учета он отражается записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, суммы прочих доходов, ранее уменьшенных на сумму созданных резервов, восстанавливаются записью:

Д-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций в случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы, объем резервов снижается на сумму превышения последней рыночной котировки ценных бумаг над рыночной стоимостью, использованной для расчета резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. В этом случае корреспонденция счетов на сумму разницы выглядит так:

Д-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

Покажем расчет резервов и их отражение в системе счетов на примере.

Пример 2. Организации принадлежат 10 акций, котирующихся на фондовой бирже. По состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, учетная их стоимость составляла 10 000 руб., а рыночная - 9000 руб. Поскольку произошло снижение рыночной стоимости ценных бумаг, организация в соответствии с учетной политикой создала резерв в сумме 1000 руб., что отразилось записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

1000 руб.

При составлении годового баланса по стр. 140 "Долгосрочные финансовые вложения" будут уменьшены стоимость акций и сумма по стр. 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" на 1000 руб.

В марте отчетного года организация реализовала 4 акции. На сумму уменьшения резерва по этим акциям в размере 400 руб. (1000 руб. : 10 х 4) в учете делают запись:

Д-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

400 руб.

Сумма неиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря отчетного года списывается на финансовые результаты записью:

Д-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

600 руб.

Таким образом, при движении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги изменение оборотов по этим операциям на счете 58 "Финансовые вложения" не отражается. При составлении бухгалтерского баланса по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" (стр. 140) и "Краткосрочные финансовые вложения" (стр. 250) их остатки показываются по стоимости вложений в рыночные ценные бумаги за вычетом созданного резерва. В текущем учете следует показывать развернутым сальдо по счету 58 "Финансовые вложения", которое включает сумму рыночной стоимости ценных бумаг и резервов по видам.

Аналитический учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги необходимо вести по каждой ценной бумаге и, следовательно, по каждому созданному резерву по видам ценных бумаг.

На дату перехода на новый План счетов бухгалтерского учета остатки, возникшие на счете 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", полностью переносятся на счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

В отчете об изменениях капитала (ф. N 3) движение резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражают в разд.III "Оценочные резервы". В гр. 3 "Остаток на начало отчетного года" необходимо показать сумму резервов, созданных в конце предыдущего года по данным последней котировки рыночных ценных бумаг. В гр. 4 "Поступило в отчетном году" показывается сумма резервов, образованных в конце отчетного года у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, сформированных в конце отчетного периода. В гр. 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" необходимо показать суммы уменьшения резервов в результате повышения рыночной стоимости ценных бумаг и списания с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

Резервы формируются за счет прибыли организации. Согласно Инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" при расчете прибыли для целей налогообложения она увеличивается на сумму резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Составляя Справку о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", сумму созданного резерва следует отразить по стр. 4.6.

Сумма восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного на конец года или квартала как непрофессиональными, так и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации по стр. 5.4 указанной Справки. Повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы, а также списание их с баланса приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли на сумму повышения рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на дату создания резервов и на сумму резервов, сформированных по выбывающим ценным бумагам.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (стр. 4.14 Справки). Например, если у организации на последнюю дату перед составлением отчетности общая сумма отрицательных разниц от переоценки рыночных ценных бумаг составила 15 000 руб., а сумма превышения рыночных котировок по ценным бумагам по сравнению с их учетной стоимостью - 12 000 руб., то разница (3000 руб.) будет увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организациями согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Они формируются по расчетам с другими организациями и физическими лицами за работы, товары, продукцию, услуги за счет финансовых результатов деятельности.

Сомнительными долгами в любом случае могут быть долги, если:

- должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;

- произведена ликвидация организации - должника в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в установленный срок;

- вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации - дебитора.

Резерв по сомнительным долгам формируется организацией согласно положениям приказа руководителя об учетной политике по истечении срока исковой давности по этому долгу и реализации всех имеющихся возможностей для погашения задолженности организацией - дебитором. Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности по этой задолженности определен в три года.

При создании резерва по сомнительным долгам его сумма включается по Положению о составе затрат в номенклатуру внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам (4 месяца со дня фактического получения организацией - дебитором продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг), в обязательном порядке списывается на убытки. При этом сумма списанной кредитором задолженности не уменьшает его финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли. Эти положения подтверждены Инструкцией МНС России от 16.06.2000 N 62 (п.4.7 Справки о порядке определения данных, отраженных по стр. 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"). В связи с этим резервы по сомнительным долгам могут создаваться только по дебиторской задолженности, по которой не наступили обязательства списания на убытки.

Резерв сомнительных долгов образуется у организаций, применяющих для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, выполнения и предъявления покупателю, заказчику расчетных документов (п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Если в отдельных договорах моментом реализации предусмотрен кассовый метод, то по этим долгам резервы не создаются. Эти же требования сформулированы в Письме Госналогслужбы России от 05.01.1996 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности начисления организациями налогооблагаемой базы".

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации резерв по сомнительным долгам образуется в конце года по данным проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

В новом Плане счетов предусмотрен учет этих резервов на отдельном синтетическом счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Формируются резервы за счет прибыли организации. В п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000), эти резервы рассматриваются как один из видов внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

При составлении бухгалтерского баланса за отчетный год дебиторская задолженность (стр. 231, 241), по которой в этом году были созданы резервы, уменьшается на их величину без записей на счетах синтетического учета. В пассиве баланса сумма нераспределенной прибыли отчетного года уменьшается на величину созданного резерва в связи с отражением его по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если в течение года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, он не будет использован полностью или частично, то неиспользованные суммы присоединяются к прибыли этого года записью:

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

Списание невостребованных долгов, по которым были созданы резервы, оформляется записью:

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Основанием для списания невостребованных долгов являются:

договор на поставку продукции (работ, услуг, товаров);

документы, подтверждающие поставку;

акт инвентаризации дебиторской задолженности;

постановление судебных органов об отказе взыскания задолженности с организации - дебитора;

решение о банкротстве должника;

письменное обоснование решения о списании дебиторской задолженности;

приказ (распоряжение) руководителя организации о списании суммы долга.

Списание невостребованной дебиторской задолженности по объективным причинам не считается ее аннулированием. Она должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания. Это необходимо для контроля возникновения возможности ее взыскания с должника. Для забалансового учета этой задолженности в Плане счетов предусмотрен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Списание за счет резерва по сомнительным долгам дебиторской задолженности неплатежеспособных должников отражается по дебету счета 007. Аналитический учет по этому счету ведется по каждому должнику и сумме его долга.

Пример 3. В ноябре организация А поставила организации Б продукцию на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Приказом об учетной политике в организации А предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. 31 декабря он был создан в организации А в связи с признанием организации Б банкротом, а задолженности - сомнительной. Сумма резерва по сомнительному долгу определена в размере 50% общей суммы задолженности (120 000 х 50%), полагая, что оставшаяся часть долга будет погашена. В бухгалтерском учете организации А сделана запись:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам"

60 000 руб.

В феврале организация Б была ликвидирована, а организации А была уплачена сумма 80 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

80 000 руб.

на сумму уплаченной части дебиторской задолженности;

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

40 000 руб.

на сумму списанной дебиторской задолженности за счет созданного резерва.

Одновременно на сумму 40 000 руб. будет дебетоваться счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

20 000 руб.

на сумму неиспользованного резерва, созданного по сомнительному долгу организации Б, присоединенного к прибыли.

Поступление сумм погашения ранее списанной за счет резерва задолженности в системе счетов бухгалтерского учета отражается:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

Одновременно на суммы, полученные от дебиторов, кредитуется счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В отчете об изменениях капитала (ф. N 3) движение резервов по сомнительным долгам согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, следует отражать в разд.III "Оценочные резервы".

В гр. 3 "Остаток на начало отчетного года" отчета об изменениях капитала отражается сумма резерва, созданного в конце предшествующего отчетному года. В гр. 4 "Поступило в отчетном году" показывается сумма резервов по сомнительным долгам, созданных в конце отчетного года. В гр. 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" представляются следующие данные: 1) о суммах списания за счет этих резервов дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или нереальной для взыскания; 2) о суммах неиспользованных остатков резервов по сомнительным долгам, отнесенных в конце отчетного года на увеличение прочих доходов организации, отраженных на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

39. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; «Расчеты по претензиям»; «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; «Расчеты по депонированным суммам» и др.

 

На субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором оно выступает страхователем.

Предприятие может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Такое страхование может производиться на случай:

o    убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

o    неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

o    банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности (например, страхование от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности, от профессиональных заболеваний).

Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются:

Д 20, 23, 26, 44   К 76  субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 08 К 76.

Расходы по страхованию ТМЦ включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых МПЗ и отражаются записью:   

Д 10, 15   К 76.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям:    Д 76 К 51.

При утрате (порче, хищении) ТМЦ, ценных бумаг и прочего имущества в учете производится запись:

Д 76   К 01, 10, 41, 43.

 При этом ТМЦ списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (ОС и НМА), - по остаточной стоимости.

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:  

Д 76   К 60.

Суммы страхового возмещения, полученные предприятием от страховых организаций по договорам страхования, отражаются:

Д 51   К 76.

 Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

Д 99   К 76.

 Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба ПП, полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации:

Д 76   К 91.

На субсчете «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Претензия должна быть составлена в письменной форме в 2-х экземплярах. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован: претензия может быть вручена под расписку, передана заказным письмом и т.п.

В претензии пострадавшая сторона должна описать допущенное другой стороной нарушение договорных обязательств и предъявить ей соответствующие требования. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п.

Расчеты по претензиям отражаются в учете покупателя:

Д 76 субсчет «Расчеты по претензиям» К 60.

Если арифметические либо иные ошибки, допущенные в предъявленных поставщиками счетах, обнаружены после совершения покупателем записей по счетам учета МПЗ или производственных затрат, расчеты по претензиям отражаются:

Д 76 К 10, 41, 20, 23, 26.

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. Сумма претензии отражается:

Д 76 К 20, 23, 26.

 По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, за несоблюдение ими договорных обязательств, в учете производится запись:

Д 76 К 91 –  в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем.

Счет 76 кредитуется на сумму поступивших платежей (удовлетворенных претензий, полученных штрафных санкций) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражаются:      Д 76 К 91.

Получение доходов:              Д 51 К 76.

На субсчете «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия отражаются:

Д 70 К 76.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Реестр по ф. № РТ-11 является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника и депонированная сумма.

Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые бухгалтерией новые реестры.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации:

Д 76 К 91.

40. Внутрихозяйственные расчеты;

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств»,05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

41. Учет уставного (складочного) капитала;